各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
根據(jù)各地在新增值稅制實(shí)行后提出的問題，為了有利于各級稅務(wù)納稅人正確理解增值稅規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行稅法和履行納稅義務(wù)，國家稅務(wù)總局決定編寫《增值稅問題解答》，現(xiàn)將《增值稅問題解答（之一）》印發(fā)給你們。
增值稅問題解答(之一)
一、問：《財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》((94)財稅字第012號)規(guī)定,增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除,但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi),保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,其準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額的具體范圍應(yīng)如何掌握？.（注：此條已失效）
答：(一)增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),是指國營鐵路,民用航空,公路和水上運(yùn)輸單位開據(jù)的貨票,以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票.
(二)準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi),建設(shè)基金,不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi),保險費(fèi)等其他雜費(fèi).
二、問：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售,購買貨物所支付的郵寄費(fèi),能否比照<財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知>((94)財稅字第060號)中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？
答：增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售,購買貨物所支付的郵寄費(fèi),不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.
三、問：<財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知>((94)財稅字第060號)中規(guī)定,鐵路工附業(yè)單位,凡是向其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),1995年底前暫免征收增值稅；向其所在鐵路局以外銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)照章征收增值稅.在執(zhí)行中鐵路工附業(yè)的具體范圍應(yīng)如何掌握？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),繳納增值稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)如何確定？鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時,進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何確定？（注：此條鐵路單位稅收政策解答已失效）
答：(一)<財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知>((94)財稅字第060號)中所稱的鐵路工附業(yè),是指直接為鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)服務(wù)的工業(yè)性和非工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營單位,主要包括工業(yè)性生產(chǎn)和加工修理修配,材料供應(yīng),生活供應(yīng)等,暫免增值稅的具體范圍如下：
1.鐵路局所屬的工業(yè)企業(yè)為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物.
2.鐵路局所屬的從事加工,修理修配的單位,為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的應(yīng)稅勞務(wù).
3.鐵路局所屬的材料供應(yīng)單位為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物.
4.鐵路局所屬的生活供應(yīng)站為其所在鐵路局內(nèi)部其他單位提供的貨物.
鐵路局所屬單位興辦的多種經(jīng)營業(yè)務(wù),鐵路局和其所屬單位與其他單位合營,聯(lián)營,合作經(jīng)營業(yè)務(wù),以及鐵路局所屬集體企業(yè)銷售貨物,應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按規(guī)定征收增值稅.
(二)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),繳納增值稅的納稅地點(diǎn),按增值稅納稅地點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.
(三)鐵路局及鐵路局內(nèi)部所屬單位銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額時,進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和抵扣憑證,應(yīng)按增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行.鐵路局內(nèi)部所屬單位相互開具的調(diào)撥結(jié)算單,普通發(fā)票等,不屬于增值稅稅法規(guī)定的抵扣憑證,不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.
三、問：代理進(jìn)口貨物應(yīng)如何征稅？
答：代理進(jìn)口貨物的行為,屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為,應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行.但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方,有的開具給受托方的特殊性,對代理進(jìn)口貨物,以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人.即對報關(guān)進(jìn)口貨物,凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的,對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的,對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅.
四、問：集郵公司銷售的集郵商品應(yīng)如何征稅？
答：根據(jù)財政部,國家稅務(wù)總局(94)財稅字第026號通知和國稅發(fā)［1995］076號通知的規(guī)定,集郵商品的生產(chǎn)應(yīng)征收增值稅.郵政部門,集郵公司銷售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品,一律征收營業(yè)稅,不征收增值稅.
五、問：對利用圖書,報紙,雜志等形式為客戶作廣告,介紹商品,經(jīng)營服務(wù),文化體育節(jié)目或通告,聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù),取得的廣告收入應(yīng)如何征稅？（注：此條已失效）
答：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,利用圖書,報紙,雜志等形式為客戶作廣告,介紹商品,經(jīng)營服務(wù),文化體育節(jié)目或通告,聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù),屬于營業(yè)稅"廣告業(yè)"的征稅范圍,其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅.但納稅人為制作,印刷廣告所用的購進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因此,納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>(以下簡稱增值稅實(shí)施細(xì)則)第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.
六、問：對國家管理部門行使其管理職能,發(fā)放的執(zhí)照,牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入,是否征收增值稅？
答：對國家管理部門行使其管理職能,發(fā)放的執(zhí)照,牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入,不征收增值稅.
七、問：貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù),支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費(fèi)用,作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出,對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的"三包"收入,應(yīng)如何稅？
答：經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得"三包"收入,應(yīng)按"修理修配"征收增值稅.
八、問：對納稅人倒閉,破產(chǎn),解散,停業(yè)后銷售的貨物應(yīng)如何征稅？其增值稅一般納稅人,不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨,或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水,電的,其期初存貨已征稅款應(yīng)如何抵扣？對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金后不足抵扣部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)是否退稅？（注：此條已失效）
答：(一)對納稅人倒閉,破產(chǎn),解散,停業(yè)后銷售的貨物,應(yīng)按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅.
(二)<財政部,國家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知>(財稅字［1995］042號)規(guī)定,從1995年起,增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法.增值稅一般納稅人,如因倒閉,破產(chǎn),解散,停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的,或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水,電的,其期初存貨已征稅款的抵扣,可按實(shí)際用數(shù)抵扣.增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額,需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉,破產(chǎn),解散,停業(yè)的文件等資料,并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn).
(三)對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款,以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅.
九、問：對出版單位委托發(fā)行圖書,報刊,雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi),在征收增值稅時是否允許從銷售額中減除？
答：對出版單位委托發(fā)行圖書,報刊,雜志等支付給發(fā)行單位的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi),在征收增值稅時按"折扣銷售"的有關(guān)規(guī)定辦理,如果銷售額和支付的經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)在同一發(fā)票上分別注明的,可按減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)后的銷售額征收增值稅；如果經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)不在同一發(fā)票上注明,另外開具發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除經(jīng)銷手續(xù)費(fèi).
十、問：根據(jù)(94)財稅字第026號通知的規(guī)定,單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇,摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅.在實(shí)際征收中"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？
答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時具備以下幾個條件：
(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；
(三)銷售價格不超過其原值的貨物.
對不同時具備上述條件的,無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅.
十一、問：增值稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算,不并入銷售額征稅.但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅.該規(guī)定中"逾期"的期限應(yīng)如何確定？（注：此條已失效）
答：包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限,對收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅.個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限.
十二、問：根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定,納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額,營業(yè)額的比例,乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式,計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.該辦法在實(shí)際執(zhí)行中,由于納稅人月度之間的購銷不均衡,按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象,對此,應(yīng)如何處理？
答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡,按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象,稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的辦法,即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,對月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整.
十三、問：增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資,按收購憑證上注明的價款,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,對收購憑證應(yīng)如何管理？（注：此條已失效）
答：對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,以及從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資所使用的收購憑證,各省,自治區(qū),直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理.收購憑證的印制,按照<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理,對收購憑證的發(fā)放,使用,保管,由省,自治區(qū),直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局做出統(tǒng)一的規(guī)定.增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購廢舊物資應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證,對其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證,以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用,保管收購憑證的,其收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.
十四、問：新申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的,是否允許計(jì)算期初存貨已征稅款？（注：此條已失效）
答：新申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人的,不得計(jì)算期初存貨已征稅款.
十五、問：<中華人民共和國增值稅暫行條例>第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱"主管稅務(wù)機(jī)關(guān)",是否包括國家稅務(wù)總局所屬的各級征收機(jī)關(guān)？（注：此條已失效）
答：增值稅實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān),征收機(jī)關(guān),指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機(jī)關(guān).但是由于各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局機(jī)構(gòu)分設(shè),原稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱所指已發(fā)生變化,<國家稅務(wù)總局關(guān)于明確流轉(zhuǎn)稅,資源稅法規(guī)中"主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)"名稱問題的通知>(國稅發(fā)［1994］232號)又重新明確為：主管稅務(wù)機(jī)關(guān),征收機(jī)關(guān)是指國家稅務(wù)總局所屬的縣級以上(含縣級)國家稅務(wù)局.主要是考慮到增值稅政策性強(qiáng),為了保證各地正確執(zhí)行稅法而確定的.鑒于目前納稅申報的實(shí)際情況,<中華人民共和國增值稅暫行條例>第二十二條及其實(shí)施細(xì)則第三十五條中所稱"征收機(jī)關(guān)",均指國家稅務(wù)總局及其所屬的各級征收機(jī)關(guān).
十六、問：國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1994］272號通知,根據(jù)增值稅一年的執(zhí)行情況,修改了<增值稅納稅申報表>(以下簡稱申報表),申報表中的本期銷項(xiàng)稅額中的"貨物"項(xiàng)目,應(yīng)按國家稅務(wù)總局計(jì)會統(tǒng)計(jì)報表的分類口徑及不同的稅率分別填列,一些生產(chǎn),經(jīng)營品種較多的企業(yè)存在一張申報表貨物名稱填寫不下的問題,對此,應(yīng)如何解決？申報表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的"累計(jì)數(shù)",稅款計(jì)算項(xiàng)目中的"累計(jì)數(shù)"應(yīng)如何填寫？（注：此條已失效）
答：(一)對一些生產(chǎn),經(jīng)營品種較多的企業(yè),如果一張申報表貨物名稱填寫不下的,可以按不同的稅率匯總名稱填報增值稅納稅申報表,對匯總填報申報表的,必須附有銷貨方填開的按國家稅務(wù)總局計(jì)會統(tǒng)計(jì)報表的分類口徑及不同的稅率分別填列"貨物"清單.其清單的具體樣式,由各省,自治區(qū),直轄市,計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局制定.
(二)申報表期初進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目中的"累計(jì)數(shù)"(第11,12,13,14欄累計(jì)數(shù)),稅款計(jì)算項(xiàng)目中的"累計(jì)數(shù)"(第15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25欄累計(jì)數(shù)),納稅人在申報納稅時暫不填寫.
