發(fā)文文號(hào)：國稅發(fā)明電[2002]47號(hào) 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 時(shí)間:2002-10-29 點(diǎn)擊: 6
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)：
為了貫徹國務(wù)院關(guān)于黃金體制改革決定的要求，加強(qiáng)黃金交易的增值稅征收管理，并根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)將《黃金交易所黃金交易增值稅征收管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。各地在對(duì)黃金征收增值稅的過程中如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)上報(bào)國家稅務(wù)總局。
附件：黃金交易所黃金交易增值稅征收管理辦法
一、關(guān)于黃金交易的品種
1.標(biāo)準(zhǔn)黃金產(chǎn)品
四種成色：AU9999､AU9995､AU999､AU995A
377;
五種規(guī)格:50克､100克､1公斤､3公斤､12.5公斤｡
2.非標(biāo)準(zhǔn)黃金產(chǎn)品
除上述四種成色、五種規(guī)格以外的黃金產(chǎn)品。
二、關(guān)于黃金交易的有關(guān)征稅規(guī)定
1.為便于增值稅的征收管理，按照黃金交易所章程規(guī)定注冊登記的會(huì)員以及按照黃金交易所章程規(guī)定登記備案的客戶，通過黃金交易所進(jìn)行的標(biāo)準(zhǔn)黃金產(chǎn)品交易［并持有黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)）］，未發(fā)生實(shí)物交割的，由賣出方會(huì)員單位或客戶按實(shí)際成交價(jià)格向黃金交易所開具普通發(fā)票，并免征增值稅；如發(fā)生實(shí)物交割的，由黃金交易所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代黃金交易所按照實(shí)際成交價(jià)格向具有增值稅一般納稅人資格的提貨方會(huì)員單位或客戶開具增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)由黃金交易所留存；抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會(huì)員單位）。對(duì)提貨方會(huì)員單位或客戶為非增值稅一般納稅人的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
“標(biāo)準(zhǔn)黃金實(shí)物交割”是指：會(huì)員單位或客戶將在黃金交易所已成交的黃金從黃金交易所指定的金庫提取黃金的行為。
2.黃金交易所交易環(huán)節(jié)發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)黃金實(shí)物交割，應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)際成交價(jià)格為所提取黃金買賣雙方按規(guī)定報(bào)價(jià)方式所成交的價(jià)格，不包括交易費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。為準(zhǔn)確計(jì)算所提黃金的實(shí)際成交價(jià)格，黃金交易所應(yīng)按后進(jìn)先出法原則確定。
3.為便于增值稅的征收管理，在黃金交易所開業(yè)初期，對(duì)非黃金生產(chǎn)會(huì)員單位或客戶（不包括銀行系統(tǒng)），應(yīng)按本單位的黃金實(shí)際使用量從黃金交易所的指定金庫提取黃金。對(duì)沒有按本單位黃金實(shí)際使用量而從黃金交易所指定金庫多提取的黃金，不得再向黃金交易所指定的金庫存入黃金進(jìn)行交易，包括黃金交易所開業(yè)之前非黃金生產(chǎn)會(huì)員單位或客戶（不包括銀行系統(tǒng)）在本單位的庫存黃金。
4.黃金交易所可享受增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，同時(shí)免征城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。
5.對(duì)納稅人不通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金的，不享受增值稅即征即退和免征城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加的政策。
三、會(huì)員單位和客戶增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
1.對(duì)會(huì)員單位（中國人民銀行和黃金生產(chǎn)企業(yè)除外）或客戶應(yīng)對(duì)在黃金交易所黃金交易的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行單獨(dú)核算，對(duì)按取得的黃金交易所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（包括相對(duì)應(yīng)的買入量）單獨(dú)記賬。對(duì)會(huì)員或客戶從黃金交易所購入黃金（指發(fā)生實(shí)物交割）再通過黃金交易所賣出時(shí)，應(yīng)計(jì)算通過黃金交易所賣出黃金進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，同時(shí)計(jì)入成本；對(duì)企業(yè)當(dāng)期賬面進(jìn)項(xiàng)稅額小于通過下列公式計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額部分應(yīng)當(dāng)立即補(bǔ)征入庫。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝單位進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期黃金賣出量。
單位進(jìn)項(xiàng)稅額＝購入黃金的累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額＋累計(jì)黃金購入額
2.對(duì)會(huì)員單位（中國人民銀行和黃金生產(chǎn)企業(yè)除外）或客戶通過黃金交易所銷售企業(yè)原有庫存黃金，應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。
應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售庫存黃金實(shí)際成交價(jià)格÷(1+17%)×17%｡
四、增值稅一般納稅人的認(rèn)定
1.為便于增值稅的征收管理，黃金交易所應(yīng)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，并申請印制《黃金交易結(jié)算發(fā)票》。
2.會(huì)員單位和客戶符合增值稅一般納稅人認(rèn)定資格的，可向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。
會(huì)員和客戶在黃金交易所所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，并由分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行黃金交易的，對(duì)符合增值稅一般納稅人資格的分支機(jī)構(gòu)可向黃金交易所的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。
五、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
黃金交易所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票中的單價(jià)、金額和稅額的計(jì)算公式：
單價(jià)＝實(shí)際成交單價(jià)÷（１＋增值稅稅率）；
金額＝數(shù)額×單價(jià)；
稅額＝金額×稅率；
單價(jià)小數(shù)點(diǎn)后保留四位。
六、對(duì)會(huì)員單位和客戶應(yīng)按黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算發(fā)票》作為會(huì)計(jì)計(jì)賬憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；對(duì)買入方會(huì)員單位和客戶取得稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票（增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)由黃金交易所留存，抵扣聯(lián)傳遞給提貨方會(huì)員單位），只作為核算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，不得作為財(cái)務(wù)核算的憑證。
七、會(huì)員單位和客戶未發(fā)生實(shí)物交割的，應(yīng)憑黃金交易所開具的《黃金交易結(jié)算發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)），向會(huì)員單位和客戶所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)。
八、為便于增值稅的征收管理，黃金交易所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)員單位和客戶的基礎(chǔ)管理工作，會(huì)員單位的自營黃金交易與代理客戶的黃金交易應(yīng)分別進(jìn)行核算。
