發(fā)文文號：國稅函[2003]962號 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 時間:2003-08-19 點(diǎn)擊: 7
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：
根據(jù)各地在增值稅納稅申報“一窗式”管理工作中反映的問題，為進(jìn)一步做好此項(xiàng)工作，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：
一、 增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：
?。ㄒ唬╀N貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，可對原藍(lán)字專用發(fā)票進(jìn)行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應(yīng)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進(jìn)行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。
銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。
?。ǘ┮蛸徹浄綗o法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票， 也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。
二、 根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（國務(wù)院令287號）第十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日進(jìn)行結(jié)帳，不得提前或者延遲。年度結(jié)帳日為公立年度每年的12月31日，半年度、季度、月度結(jié)帳日分別為公立年度每半年、每季、每月的最后一天”，凡結(jié)帳日與該條例規(guī)定不符的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期按照該條例規(guī)定計算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。
三、 企業(yè)在當(dāng)月填報的專用發(fā)票抵扣數(shù)必須是上月收到并經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)稅額匯總數(shù)。這些發(fā)票應(yīng)在上月10日至30日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。如果在當(dāng)月申報期內(nèi)認(rèn)證的，也應(yīng)是上月收到的發(fā)票。認(rèn)證窗口或納稅申報窗口工作人員在辦理納稅人認(rèn)證時，要注意這一點(diǎn)。
四、對“票表稽核”比對不符問題處理辦法
通過“票表稽核”發(fā)現(xiàn)納稅人申報異常，這是“一窗式”管理的成效。發(fā)現(xiàn)異常，要及時查明原因，并視不同情況處理。
?。ㄒ唬╆P(guān)于納稅人操作開票子系統(tǒng)作廢不成功，造成申報數(shù)據(jù)小于防偽稅控報稅數(shù)據(jù)的問題，即納稅人當(dāng)月只對紙質(zhì)專用發(fā)票進(jìn)行了作廢處理，但對開票系統(tǒng)中的電子發(fā)票未執(zhí)行作廢操作或操作不成功，從而造成當(dāng)月申報數(shù)據(jù)小于防偽稅控報稅數(shù)據(jù)。對于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)要告訴納稅人如何進(jìn)行作廢操作，以免出現(xiàn)差錯。納稅人在填寫申報表時，必須自己核對IC卡記錄數(shù)據(jù)，如有作廢發(fā)票，而又不會對電子發(fā)票進(jìn)行作廢操作，申報數(shù)小于IC卡數(shù)時，在申報時應(yīng)附上“說明”。納稅人對于因客觀原因，出現(xiàn)“兩個比對數(shù)字”不符時，都應(yīng)附上“說明”。對于開票系統(tǒng)中發(fā)票存根聯(lián)未執(zhí)行作廢操作或作廢不成功的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行登記，并受理納稅申報。次月納稅人按照開具紅字專用發(fā)票的方式在開票系統(tǒng)中開具負(fù)數(shù)發(fā)票，由此出現(xiàn)當(dāng)月申報數(shù)據(jù)大于防偽稅控報稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與上期所記錄的情況進(jìn)行核對，核對相符后受理納稅申報；核對不符的退回納稅人調(diào)整相符后重報。
（二）關(guān)于納稅人結(jié)帳日與防偽稅控開票子系統(tǒng)報稅區(qū)間不符，造成報稅數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)不符問題。企業(yè)結(jié)帳日必須按《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定確定。在受理申報時發(fā)現(xiàn)不符的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其在下月申報時必須改正。在下月辦理其申報納稅時，如果又發(fā)現(xiàn)因這個問題造成比對不符，應(yīng)將納稅申報退回納稅人，責(zé)令其按照規(guī)定的結(jié)帳日調(diào)整銷項(xiàng)稅額后重新進(jìn)行納稅申報，并要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
?。ㄈτ凇捌北砘恕辈环摹爱惓！鄙陥?，在法定納稅申報期限內(nèi)能夠修改完成的，可以由納稅人修改后重新申報。在法定納稅申報期限內(nèi)來不及修改完成的（如月上旬最后1、2天來申報的），可先行受理其納稅申報，同時責(zé)令其限期將差額部分補(bǔ)報。對因此而導(dǎo)致逾期申報的，凡有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予處罰。
五、為了金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全，總局已多次發(fā)文通知各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自開發(fā)與金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)有關(guān)的軟件，尤其是不得擅自開發(fā)網(wǎng)上抄報稅軟件，凡已開發(fā)的必須停止開發(fā)，但目前仍有少數(shù)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未停止開發(fā)網(wǎng)上抄報稅軟件?？偩衷俅沃厣赀@一規(guī)定，要求凡開發(fā)網(wǎng)上抄報稅軟件的地方必須立即停止開發(fā)，已開發(fā)并投入使用的必須立即停止使用。對于在接到本通知后仍開發(fā)網(wǎng)上抄報稅軟件和繼續(xù)使用此類軟件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，總局將追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。
六、已實(shí)現(xiàn)利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報的地方，為方便納稅人了解申報結(jié)果，有問題能及時處理，其“票表稽核”工作應(yīng)在納稅人到稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳納稅申報窗口辦理防偽稅控IC卡抄報稅時，直接由受理納稅申報包括抄報稅的工作人員辦理，一般不要放在后臺辦理。對于利用互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報的納稅人，可以在每月征期內(nèi)進(jìn)行防偽稅控IC卡報稅前的任何時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報電子信息。稅務(wù)征收單位納稅申報受理人員在接受納稅人防偽稅控IC卡抄報稅時，應(yīng)當(dāng)與已通過互聯(lián)網(wǎng)報送的納稅申報表進(jìn)行“票表稽核”，比對審核相符的，即辦理納稅申報；比對不符的即查問原因并做處理，或轉(zhuǎn)“比對異常處理”窗口處理。要溝通前后臺信息，使“申報納稅（抄報稅）”窗口工作人員通過由電腦終端可讀取納稅人網(wǎng)上申報的資料。
七、稅務(wù)征收單位納稅申報受理人員在接受納稅人的申報資料及抄報稅、認(rèn)證資料后，不僅要在申報窗口進(jìn)行“票表稽核”工作，還應(yīng)當(dāng)在申報窗口進(jìn)行納稅申報表欄次關(guān)系的必要的邏輯審核工作，不得將邏輯關(guān)系審核工作放在后臺進(jìn)行。對邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)當(dāng)退回納稅人重新填寫。
八、為了有利于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)集中精力做好“一窗式”管理工作，對于因?yàn)榕嘤?xùn)工作跟不上或者征管軟件稅務(wù)端接收功能還未修改完成，目前還沒有推行新的增值稅納稅申報辦法的地區(qū)，可以根據(jù)本地區(qū)情況適當(dāng)延遲實(shí)施，待各方面準(zhǔn)備就緒時再正式使用新的增值稅納稅申報辦法，最遲不超過年底。在實(shí)行新增值稅納稅申報辦法前，增值稅一般納稅人仍按原申報辦法申報納稅，對原申報表或附表，只要列明專用發(fā)票銷項(xiàng)總額和經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣總數(shù)，能進(jìn)行總數(shù)比對即可。對于已讓企業(yè)按新表申報，而稅務(wù)端接收軟件尚未修改的，要盡快修改，能接收新表，盡量不要讓納稅人同時報新舊兩套表。
九、目前，有些地區(qū)實(shí)行納稅人先繳稅，再進(jìn)行納稅申報的制度，這種作法不符合納稅申報管理的基本要求，不利于加強(qiáng)增值稅征管，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人均造成不便。因此，凡實(shí)行先繳稅后申報的地區(qū)，必須盡快改為按照納稅人先進(jìn)行納稅申報，經(jīng)比對審核后再繳稅的制度申報納稅。
十、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真分析近兩月實(shí)施“一窗式”管理的情況，對于“比對異?！眴栴}，凡屬納稅人填報差錯的，都要及時告訴納稅人改正，并要舉一反三，使其他納稅人也能注意正確申報。要進(jìn)一步搞好對增值稅一般納稅人的輔導(dǎo)工作。不僅要在辦稅服務(wù)廳張貼公告，更重要的是事先向每一個納稅人發(fā)放詳細(xì)的宣傳輔導(dǎo)材料。要向納稅人講明如何進(jìn)行納稅申報，應(yīng)該包括哪些資料，如何真實(shí)填寫納稅申報表，納稅申報表中有關(guān)數(shù)字的邏輯關(guān)系，申報表的比對項(xiàng)目與認(rèn)證數(shù)和抄報稅數(shù)的勾稽關(guān)系，如何處理作廢票、紅字票、負(fù)數(shù)票等特殊問題，實(shí)行網(wǎng)上申報或磁盤申報的納稅人如何辦理申報納稅等等，方便納稅人準(zhǔn)確申報納稅（包括抄報稅和認(rèn)證），以免發(fā)生差錯。
國家稅務(wù)總局
二○○三年八月十九日
