發(fā)文文號：國稅函[2004]128號 發(fā)文單位：國家稅務總局 時間:2004-01-21 點擊: 8
注：根據(jù)《國家稅務總局、海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局、海關總署公告2013年第31號），本文件自2013.07.01日起廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
（注：第一段、第一條至第三條中的“廢舊物資發(fā)票”內(nèi)容廢止；附件1《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》第三條廢止；附件2《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》失效）
為有效防范利用海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關完稅憑證）和廢舊物資發(fā)票進行偷騙稅的違法犯罪活動，強化增值稅監(jiān)管，堵塞稅收漏洞，總局制定了《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》和《廢舊物資發(fā)票稽核辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并將有關問題通知如下：
一、加強對海關完稅憑證和廢舊物資發(fā)票的管理是當前強化增值稅管理、堵塞稅收漏洞的重要措施。各地接到本通知后，要召開專門會議進行布置，并做好宣傳工作，加強對有關稅務人員和納稅人的培訓，確保政策執(zhí)行到位。
二、為了保證廢舊物資發(fā)票、海關完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及運費發(fā)票等四種非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證的“一窗式”比對工作需要，《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)［2003］53號）的報表內(nèi)容作如下調(diào)整：（注：此條已失效）
（一）將《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第5欄調(diào)整為：“其中：海關完稅憑證”。該欄專門反映納稅人進口貨物，按照稅收法規(guī)規(guī)定依據(jù)海關完稅憑證申報抵扣的進項稅額情況，包括稅率為17％、13％的進口貨物。
?。ǘⅰ对鲋刀惣{稅申報表附列資料（二）》第6欄調(diào)整為：“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”。該欄專門反映納稅人因購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定依據(jù)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證及取得的普通發(fā)票計算抵扣的進項稅額情況。
（三）將《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第7欄調(diào)整為：“廢舊物資發(fā)票”。該欄專門反映納稅人購買廢舊物資，按照稅法規(guī)定依據(jù)普通發(fā)票計算抵扣的進項稅額情況。
?。ㄋ模ⅰ对鲋刀惣{稅申報表附列資料（二）》第8欄調(diào)整為：“運費發(fā)票”。該欄專門反映納稅人因購進、銷售貨物，按照稅法規(guī)定依據(jù)運輸普通發(fā)票允許計算抵扣的進項稅額情況。
三、有關海關完稅憑證與廢舊物資發(fā)票的信息采集、稽核比對問題，總局將另行規(guī)定。
四、對執(zhí)行中遇到的問題，可集中反映到省國稅局，由省國稅局向總局咨詢反映。
聯(lián)系人：流轉(zhuǎn)稅司發(fā)票稅控處 劉 鋒 010－63417700
流轉(zhuǎn)稅司稽核評估處 宮 濱 010－63417797
流轉(zhuǎn)稅司增值稅處 劉 浩 010－63417705
五、本通知自2004年2月1日起執(zhí)行。
附件1：海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法
一、增值稅一般納稅人取得所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關完稅憑證），應根據(jù)相關海關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》（附表一），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料（在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的，可在當月申報期后補報），從3月份申報開始納稅人除報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《海關完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關完稅憑證抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。
二、《海關完稅憑證抵扣清單》信息采集軟件由國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，主管稅務機關免費提供給納稅人使用。各級國稅局和納稅人2月25日以后可從國家稅務總局網(wǎng)站（http://chinatax.gov.cn）下載相關信息采集軟件。
三、增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。
四、主管稅務機關在受理增值稅納稅申報時應當進行以下審核工作：
?。ㄒ唬徍恕对鲋刀惣{稅申報表附列資料（二）》中“海關完稅憑證”（第5欄）“是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報送《海關完稅憑證抵扣清單》；
?。ǘ逗ｊP完稅憑證抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整；
?。ㄈ逗ｊP完稅憑證抵扣清單》中 “稅款金額”欄數(shù)據(jù)是否等于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“海關完稅憑證”（第5欄）中“稅款金額”欄數(shù)據(jù)。
稅務機關審核時發(fā)現(xiàn)納稅人未報送《海關完稅憑證抵扣清單》或?qū)徍私Y果有誤的，應要求其補報或?qū)ο嚓P數(shù)據(jù)修改后重新申報。
五、增值稅一般納稅人當期未取得海關完稅憑證可不向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》。
附件2：廢舊物資發(fā)票稽核辦法
一、廢舊物資回收經(jīng)營單位（以下簡稱廢舊單位）應將銷售廢舊物資開具的普通發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票開具清單》（附表二）（以下簡稱《廢舊物資開具清單》），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料（在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的，可在當月申報期后補報），從3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《廢舊物資開具清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。
二、廢舊單位銷售其收購的廢舊物資，開具普通發(fā)票時，應加蓋財務印章和開票人專章（印章樣式見附件），生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)）取得未加蓋“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。
三、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取得所有需抵扣增值稅進項稅額的廢舊物資發(fā)票，應根據(jù)相關廢舊物資發(fā)票逐票填寫《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》（附表三）（以下簡稱《廢舊物資抵扣清單》），在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。在2月份申報時納稅人只報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料（在2月份申報期內(nèi)未能報送《清單》的，可在當月申報期后補報），從3月份申報開始納稅人除報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《廢舊物資抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。未單獨報送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《廢舊物資抵扣清單》的，該張憑證不得抵扣進項稅額。
四、《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》信息采集軟件由國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，主管稅務機關免費提供給納稅人使用。各級國稅局和納稅人2月25日以后可從國家稅務總局網(wǎng)站（http://chinatax.gov.cn）下載相關信息采集軟件。
五、增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。
六、生產(chǎn)單位取得2004年3月1日前開具的未加蓋“開票人專章”的廢舊物資發(fā)票允許抵扣進項稅額，可暫不填寫《廢舊物資抵扣清單》“銷貨方納稅人識別號”和“銷貨方納稅人主管稅務機關代碼”欄。
七、廢舊單位當期未開具廢舊物資發(fā)票，增值稅一般納稅人當期未取得廢舊物資發(fā)票可不向主管稅務機關報送《廢舊物資開具清單》或《廢舊物資抵扣清單》。
八、主管稅務機關在受理增值稅納稅申報時應當進行以下審核工作：
（一）對廢舊單位納稅申報的審核：
1．《廢舊物資開具清單》內(nèi)容填寫的是否完整；
2．《廢舊物資開具清單》“發(fā)票金額”欄“合計”項數(shù)據(jù)是否等于或小于《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中“開具普通發(fā)票”（第16欄）“免稅貨物銷售額”項數(shù)據(jù)。
?。ǘθ〉脧U舊物資發(fā)票納稅申報的審核：
1、審核《增值稅納稅申報表附列資料（二）》中 “廢舊物資發(fā)票”（第7欄）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報送《廢舊物資抵扣清單》；
2、《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整；
3、《廢舊物資抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄、“計算抵扣稅額”欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“廢舊物資發(fā)票”（第7欄）中“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)。
稅務機關審核時發(fā)現(xiàn)納稅人未報送《廢舊物資開具清單》和《廢舊物資抵扣清單》或?qū)徍私Y果有誤的，應要求其補報或?qū)ο嚓P數(shù)據(jù)修改后重新申報。
九、廢舊單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的，一經(jīng)查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務機關應當按照有關法律法規(guī)嚴肅處理。
附件：開票人專章印章式樣（略）
