發(fā)文文號：國家稅務(wù)總局公告[2012]13號 發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局 時間:2012-04-18 點(diǎn)擊: 21
注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號），本文件自2013.08.01日起廢止。
為確保營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作順利實施，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）等相關(guān)規(guī)定，經(jīng)商財政部，國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》。現(xiàn)予以發(fā)布，自2012年1月1日起施行。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者目前暫按出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)中出口貨物免抵退稅申報表格式報送申報表和電子申報數(shù)據(jù)，申報表填表口徑和方法由上海市國稅局另行明確。本辦法附件1、附件2、附件3啟用時間另行通知。與本辦法相關(guān)的財政負(fù)擔(dān)機(jī)制、免抵稅款調(diào)庫方式另行明確。
特此公告。
營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）
第一條 試點(diǎn)地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)）并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
第二條 零稅率應(yīng)稅服務(wù)的范圍是：
?。ㄒ唬﹪H運(yùn)輸服務(wù)
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
2.在境外載運(yùn)旅客或貨物入境；
3.在境外載運(yùn)旅客或貨物。
從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國際運(yùn)輸服務(wù)。
（二）向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)
研發(fā)服務(wù)是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
設(shè)計服務(wù)是指把計劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、創(chuàng)意策劃等。
向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)不實行免抵退稅辦法，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
第三條 零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。
第四條 本辦法所稱免抵退稅辦法是指，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。具體計算公式如下：
?。ㄒ唬┝愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計算：
當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率
零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅價格為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價款后的余額。
（二）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算：
1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。
（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。
第五條 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定。辦理出口退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)提供以下資料：
1.銀行開戶許可證；
2.從事水路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》；從事航空國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，且其經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；從事陸路國際運(yùn)輸?shù)膽?yīng)提供《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應(yīng)包括“國際運(yùn)輸”；從事對外提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認(rèn)定前，在辦理出口退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定申報免抵退稅。
第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理服務(wù)出口退（免）稅認(rèn)定時，對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者屬原適用免退稅計稅方法的出口企業(yè)，應(yīng)將其計稅方法調(diào)整為免抵退稅辦法。
第七條 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報。
零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實申報免抵退稅。資料不齊全或內(nèi)容不真實的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理免抵退稅。逾期未收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理免抵退稅申報，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者應(yīng)繳納增值稅。
?。ㄒ唬┨峁﹪H運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：
1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
2.《零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸）免抵退稅申報明細(xì)表》（附件1）；
3.當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
5.下列原始憑證：
?。?）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證）；
?。?）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；
?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證；
上述第（1）、（2）項原始憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可留存零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者備查。
?。ǘν馓峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理增值稅免抵退稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：
1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表；
2.《應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)、設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細(xì)表》（附件2）；
3.當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；
4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)；
5.下列原始憑證：
?。?）與零稅率應(yīng)稅服務(wù)收入相對應(yīng)的《技術(shù)出口合同登記證》復(fù)印件；
?。?）與境外單位簽訂的研發(fā)、設(shè)計合同；
（3）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票；
（4）《向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單》（附件3）；
?。?）從與簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位取得收入的收款憑證；
（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。
第八條 對新發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者（以下簡稱新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），自發(fā)生首筆零稅率應(yīng)稅服務(wù)之日（國際運(yùn)輸企業(yè)以提單載明的日期為準(zhǔn)，對外提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準(zhǔn)）起6個月內(nèi)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，按月分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對6個月內(nèi)各月審核無誤的應(yīng)退稅額在當(dāng)月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應(yīng)退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實行按月申報辦理免抵退稅。
新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前未發(fā)生過本辦法第一條所列的零稅率應(yīng)稅服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在辦理出口退（免）稅認(rèn)定時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以前發(fā)生過零稅率應(yīng)稅服務(wù)的資料，不能提供的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為新零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者。
第九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者免抵退稅申報后，應(yīng)在下列內(nèi)容人工審核無誤后，使用出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行審核。在審核中如有疑問的，可抽取企業(yè)進(jìn)項增值稅發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調(diào)查或核查。
（一）對于提供國際運(yùn)輸?shù)牧愣惵蕬?yīng)稅服務(wù)提供者，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可從零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內(nèi)容：
1.所申報的國際運(yùn)輸服務(wù)是否符合本辦法第一條規(guī)定；
2.所抽取申報記錄申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于等于該申報記錄所對應(yīng)的載貨或載客艙單上記載的國際運(yùn)輸服務(wù)收入。
?。ǘτ谔峁┭邪l(fā)、設(shè)計服務(wù)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者審核以下內(nèi)容：
1.企業(yè)所申報的研發(fā)、設(shè)計服務(wù)是否符合本辦法第一條規(guī)定；
2.研發(fā)、設(shè)計合同簽訂的對方是否為境外單位；
3.應(yīng)稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位；
4.申報應(yīng)稅服務(wù)收入是否小于等于從與之簽訂研發(fā)、設(shè)計合同的境外單位的取得的收款金額。
第十條 對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者按第七條規(guī)定提供的憑證資料齊全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)過出口退稅審核系統(tǒng)審核通過后，辦理退稅，退稅資金由中央金庫統(tǒng)一支付。
第十一條 零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]32號）規(guī)定停止其出口退稅權(quán)。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在稅務(wù)機(jī)關(guān)停止為其辦理出口退稅期間發(fā)生零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報免抵退稅，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者適用零稅率的免抵退稅加強(qiáng)分析監(jiān)控。
第十三條 本辦法自2012年1月1日開始執(zhí)行。
附件：1.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（國際運(yùn)輸）免抵退稅申報明細(xì)表
2.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（研發(fā)、設(shè)計服務(wù)）免抵退稅申報明細(xì)表
3.向境外單位提供研發(fā)、設(shè)計服務(wù)收訖營業(yè)款明細(xì)清單
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