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企業(yè)所得稅匯算清繳2019年度新政引導

第一部分：優(yōu)惠類

一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴圍新政

（一）擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍具體規(guī)定。

2017年1月1日至2019年12月31日，年應納稅所得額≤50萬元的小型微利企業(yè)，均可享受減半征稅政策。

即在所得減半的基礎上，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)可享受“年應納稅所得額×15%”的所得稅額減免優(yōu)惠）。

（二）預繳申報時如何判定能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

在預繳“累計實際利潤額不超過50萬元的”前提下，“上一年度符合小型微利企業(yè)條件的”或“上一年度不符合但企業(yè)預計本年度符合條件的”兩條件滿足其一時，即可享受減半征稅政策。

企業(yè)預繳申報時，未完成匯算清繳，無法參照上一納稅年度情形進行判斷的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別是否享受。(財稅〔2017〕43號、國家稅務總局公告〔2017〕23號）

二、高新技術企業(yè)所得稅政策新政

（一）高新技術企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的起止時間。

證書發(fā)放當年即開始享受優(yōu)惠：企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自其高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受15%的優(yōu)惠稅率，并按規(guī)定辦理備案手續(xù)。

資格期滿當年預繳時暫享受：高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳；在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

（二）高新技術企業(yè)優(yōu)惠備查資料的新規(guī)定。

享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，每年匯算清繳時應按總局2015年第76號公告規(guī)定向稅務機關提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)，同時妥善保管以下資料留存?zhèn)洳椋?/span>
    1.高新技術企業(yè)資格證書；
    2.高新技術企業(yè)認定資料；
    3.知識產(chǎn)權相關材料；
    4.年度主要產(chǎn)品(服務)發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定范圍的說明，高新技術產(chǎn)品（服務）及對應收入資料；
    5.年度職工和科技人員情況證明材料；
    6.當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（具體格式見《工作指引》附件2）；
    （三）國家稅務總局公告2017年第24號明確相關事項。

對取得高新技術企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，稅務部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其在高新技術企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的，應提請認定機構(gòu)復核。復核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術企業(yè)資格，并通知稅務機關追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。（摘自：國家稅務總局公告2017年第24號、國科發(fā)火〔2016〕32號、國科發(fā)火〔2016〕195號）

三、完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策

（一）國家稅務總局公告2017年第40號新增了勞務派遣和股權激勵相關內(nèi)容：

一是適當拓寬外聘研發(fā)人員勞務費用范圍，不僅包括直接支付給員工個人的費用，還包括外聘研發(fā)人員與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同），接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用；兩種形式的勞務費用均可作為人工費用納入加計扣除范圍。

二是明確對研發(fā)人員的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前加計扣除。

（二）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費口徑問題：

40號公告明確此類費用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的全部費用。即，包括與開展此類活動有關的各類費用。

（三）明確了其他相關費用包含的內(nèi)容。

其他相關費用采用正列舉方式對范圍予以明確，除包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費外，40號公告進一步明確了包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

其他相關費用采取實際發(fā)生額與限額孰小值原則，其限額計算公式為：前5項費用之和/（1-10%）×10%。

（四）非專用于研發(fā)活動的儀器、設備及無形資產(chǎn)，折舊費（攤銷費）的分配方法。

折舊費（攤銷費）需要在生產(chǎn)和研發(fā)之間進行合理分配才能享受加計扣除，未分配的不得加計扣除。（1）對其使用情況做必要記錄；（2）將折舊費（或經(jīng)營租賃方式的租賃費）、攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

無形資產(chǎn)攤銷歸集方法同以上固定資產(chǎn)加速折舊歸集方法。

（五）固定資產(chǎn)加計折舊（無形資產(chǎn)加速攤銷）費用接計入研發(fā)費加計扣除基數(shù)的新規(guī)定。

40號公告進一步調(diào)整加速折舊費用的歸集方法，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定選擇加速折舊的，突破了97號公告對加速折舊享受加計扣除政策為會計、稅收折舊孰小原則的規(guī)定，調(diào)整為就稅前已扣除的折舊部分計算加計扣除（即稅收折舊額）。

符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，也可就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

（六）委托研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費加計扣除的注意事項。

一是需了解加計扣除金額問題：委托方按照實際支付給受托方費用的80%作為研發(fā)費加計扣除基數(shù)。受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況；委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

二是需注意委托方享受加計扣除優(yōu)惠權益不轉(zhuǎn)移原則：即無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

（七）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可以享受加計扣除政策。

（八）材料費用沖減的最新規(guī)定。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（九）研發(fā)費加計扣除的其他注意事項。

1.取得政府補助后計算加計扣除金額口徑問題：企業(yè)取得的政府補助后，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

2.下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費時點問題：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.研發(fā)費用資本化時點問題：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。（摘自：國家稅務總局公告2017年第40號、財稅〔2015〕119號）

四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用75%比例稅前加計扣除新政

（一）科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除新政。

自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除比例由50%提高至75%。2019年12月31日前形成的無形資產(chǎn)，在此期間均可按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）符合條件的企業(yè)如何獲取科技型中小企業(yè)資格？

企業(yè)經(jīng)公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件。企業(yè)應按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）相關規(guī)定自行判定后，到“全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺”進行自主評價和登記；經(jīng)公示無異議的，納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”；并及時取得登記編號。

（三）企業(yè)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠如何進行申報及備案？

科技型中小企業(yè)按規(guī)定辦理備案時，應將取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次即可，不需另外報送證明材料。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照相關文件（財稅〔2015〕119號）、總局公告2015年第97號）和總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。（摘自：財稅〔2017〕34號、國家稅務總局公告2017年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號）

五、延續(xù)農(nóng)戶小額貸款利息收入等減計收入政策

（一）政策的具體內(nèi)容。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額（即收入打九折）。

具體政策口徑按照《財政部國家稅務總局關于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執(zhí)行。

（二）小額貸款的標準。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。保費收入（凈值收入額），是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。

（三）金融機構(gòu)不單獨核算是否可以享受優(yōu)惠政策？

金融機構(gòu)應對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用優(yōu)惠政策。

（四）對農(nóng)戶的具體判定標準是什么？

對農(nóng)戶的判定標準應遵循實質(zhì)重于形式原則。不以戶口為判定標準，無必須從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的限制條件，以時間（一年以上）、居住地（鄉(xiāng)鎮(zhèn)，但不包括城關鎮(zhèn)）及實際居住三要素作為主要判定標準。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。（摘自：財稅〔2017〕44號）、財稅〔2017〕48號）

六、延續(xù)扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)限額扣除稅收優(yōu)惠政策

（一）稅收優(yōu)惠政策基本內(nèi)容是什么？

2017年1月1日至2019年12月31日，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和稅務總局備案。

（二）我省擬定的扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠定額標準是多少？

我省暫定選擇最高上浮幅度，定額標準為每人每年6000元。

（三）企業(yè)可享受的“核定減免稅總額”如何計算？

∑每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額標準（6000）。

（四）各項稅收優(yōu)惠減免必須依次享受嗎？

各項稅收優(yōu)惠減免必須依次扣減享受。增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（簡稱“兩稅兩費”）優(yōu)惠可在每月申報時依次扣減享受、且年度享受的“兩稅兩費”之和不能超過“核定減免稅總額”；所得稅優(yōu)惠在匯算清繳時計算扣減享受（為附加條件享受：企業(yè)年度實際減免的“兩稅兩費”之和 <“核定的減免稅總額”時方可享受）。

（五）企業(yè)在實際業(yè)務中如何計算享受稅收減免？

納稅人年度應納的“兩稅兩費+所得稅”稅款合計總額小于企業(yè)核定的減免稅總額的，以實際應繳納的“兩稅兩費+所得稅”稅款合計額為實際享受減免額；大于上述扣減限額的，則以企業(yè)核定的減免稅總額為實際享受減免額。企業(yè)最終年度實際享受的“兩稅兩費+所得稅”稅收優(yōu)惠總額≦企業(yè)核定的減免稅總額。

（六）企業(yè)當年未享受到的優(yōu)惠額度可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度享受嗎？

企業(yè)當年“實際享受的稅收總額”小于“企業(yè)核定的減免稅總額”時，當年未享受到的差額全部清零，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減享受。
（七）企業(yè)何時可享受該優(yōu)惠政策，需向稅務機關報送什么資料？

招用自主就業(yè)退役士兵次月起享受稅收優(yōu)惠政策（指“兩稅兩費”優(yōu)惠），并于享受稅收優(yōu)惠政策的當月，持下列材料向主管稅務機關備案：（1）新招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務兵退出現(xiàn)役證》或《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》；（2）企業(yè)與新招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），企業(yè)為職工繳納的社會保險費記錄；（3）自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時間表（見附件）；（4）主管稅務機關要求的其他相關材料。（摘自：財稅〔2017〕46號）

七、延續(xù)支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)限額扣除稅收優(yōu)惠政策

（一）稅收優(yōu)惠政策具體內(nèi)容是什么？

對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業(yè)當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

除就業(yè)人員和稅收優(yōu)惠定額標準兩因素與退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策不同外，其他相關政策規(guī)定基本一致。

（二）我省擬定的支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠定額標準是多少？

我省暫定選擇最高上浮幅度，定額標準為每人每年5200元。

（三）企業(yè)何時可享受該優(yōu)惠政策，需向稅務機關報送什么材料？

1.經(jīng)縣以上人力資源社會保障部門核實后，納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策。納稅人持縣以上人力資源社會保障部門合法的《企業(yè)實體吸納失業(yè)人員認定證明》，《持<就業(yè)創(chuàng)業(yè)證>人員本年度實際工作時間表》，在享受優(yōu)惠納稅申報時向主管稅務機關備案。

2.企業(yè)、民辦非企業(yè)單位納稅年度終了前招用失業(yè)人員發(fā)生變化的，應在人員變化次月按規(guī)定重新備案。

（四）企業(yè)可否同時重復享受其他支持就業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

就業(yè)人員既適用本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠政策，但不能重復享受。

摘自：財稅〔2017〕49號、國家稅務總局財政部人力資源社會保障部教育部民政部公告2017年27號。

八、創(chuàng)業(yè)投資抵扣稅收試點政策

（一）創(chuàng)業(yè)投資稅收試點政策主要內(nèi)容是什么？

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

法人合伙人投資多家合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。

（二）試點政策執(zhí)行時間如何選擇確定？

其他條件滿足時，投資起始時點或特殊投資時點（滿2年）有一個在2017年1月1日后的，即可適用該稅收試點政策。

（三）哪些企業(yè)可以享受到試點政策優(yōu)惠？

按享受優(yōu)惠主體不同分情況進行處理：

1.在滿足其他所有條件的前提下，對于注冊地在沈陽的“公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”，適用該稅收試點政策。

2.在滿足其他所有條件的前提下，對于注冊地在所有規(guī)定試點地區(qū)（不僅限于沈陽）的“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)”，這些合伙創(chuàng)投企業(yè)在遼寧省內(nèi)的所有法人合伙人均適用該稅收試點政策。

（四）初創(chuàng)科技型企業(yè)（即被投資方）應滿足什么條件？

1.境內(nèi)注冊、查賬征收、居民企業(yè)；

2.接受投資時點，從業(yè)人數(shù)：不超過200人，且本科以上學歷人數(shù)占比不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入：均不超過3000萬（各數(shù)據(jù)計算方法參照小型微利企業(yè)的計算方法）；

3.接受投資時點，設立時間不超過5年（60個月，下同）；

4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未上市；

5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占比成本費用支出不低于20%。（兩年統(tǒng)一核算：兩個年度研發(fā)費總額合計占同期成本費用總額合計的比例）

（五）試點區(qū)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（即投資方）應滿足什么條件？

1.境內(nèi)注冊成立、查賬、居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)投企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例合計應低于50%；

4.創(chuàng)投企業(yè)注冊地位于規(guī)定的試點地區(qū)（包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)）。

（六）與相關政策比較（財稅〔2015〕116號、總局公告2015年第81號），新政策有哪些不同之處？

1.投資主體所在地區(qū)受限：相關政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)可在全國范圍內(nèi)，新政策僅適用在試點區(qū)。

2.被投資對象擴大：相關政策被投資對象為未上市的中小高新技術企業(yè)；新政策為初創(chuàng)科技型企業(yè)，受益范圍更廣。

3.滿2年限定條件放寬：相關政策是“兩個2年”限定：不僅包含合伙制創(chuàng)投企業(yè)對未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年，還包含法人合伙人對該合伙制創(chuàng)投企業(yè)實繳出資滿2年；新政策只有創(chuàng)投企業(yè)對外投資滿2年的一個規(guī)定。

4.股權投資方式限定：新政策僅指直接支付現(xiàn)金方式取得的股權投資，不包括受讓其他股東的存量股權。（摘自：財稅〔2017〕38號、國家稅務總局公告2017年第20號、財稅〔2012〕67號、國家稅務總局公告2015年第81號）

九、技術先進型服務企業(yè)稅率及教育經(jīng)費所得稅優(yōu)惠政策（試點政策2017年1月1日期在全國范圍推廣）

（一）技術先進型服務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要點是什么？

經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（1）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（二）技術先進型服務企業(yè)應滿足哪些條件？

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的法人企業(yè)；

2.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》（詳見附件）中的一種或多種技術先進型服務業(yè)務，采用先進技術或具備較強的研發(fā)能力；

3.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

4.從事《技術先進型服務業(yè)務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業(yè)務取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上；

5.從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

（三）如何進行技術先進型服務企業(yè)申請認定及申報？

符合條件的技術先進型服務企業(yè)應向所在省級科技部門提出申請，由省級科技部門會同本級商務、財政、稅務和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審后發(fā)文認定，并將認定企業(yè)名單及有關情況通過科技部“全國技術先進型服務企業(yè)業(yè)務辦理管理平臺”備案，科技部與商務部、財政部、稅務總局和國家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術先進型服務企業(yè)須在商務部“服務貿(mào)易統(tǒng)計監(jiān)測管理信息系統(tǒng)（服務外包信息管理應用）”中填報企業(yè)基本信息，按時報送數(shù)據(jù)。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)，持相關認定文件向所在地主管稅務機關辦理享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事宜。（摘自：財稅〔2017〕79號）

十、購置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護專用設備稅額抵免優(yōu)惠目錄調(diào)整完善

（一）稅額抵免政策基本規(guī)定是什么？

購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（二）如何確定專用設備投資額？

專用設備投資額確定問題：增值稅進項稅額允許抵扣，投資額不含增值稅專用發(fā)票上的增值稅額；增值稅進項稅額不允許抵扣，投資額增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額；取得增值稅普通發(fā)票的，為普通發(fā)票上注明的價款合計金額。

（三）專用設備轉(zhuǎn)讓后如何進行處理？

應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

（四）2017年優(yōu)惠申報模式及適用目錄均有調(diào)整。

自2017年10月起，企業(yè)購置并實際使用節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護專用設備（注意不含安全生產(chǎn)設備）實行自行判定、自行申報并直接享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠模式。自行判定標準統(tǒng)一按《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》和《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）》執(zhí)行。

2017年1月至9月購置的專用設備符合2008年版優(yōu)惠目錄規(guī)定的，也可享受稅收優(yōu)惠。

購置安全生產(chǎn)設備享受稅額抵免優(yōu)惠仍參照2008年版優(yōu)惠目錄執(zhí)行。

（五）環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目所得享受“三免三減半”定期優(yōu)惠

企業(yè)從事《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（摘自：財稅〔2017〕71號、財稅〔2012〕10號、財稅〔2008〕115號）

第二部分：收入、扣除類

一、企業(yè)捐贈支出最新所得稅稅收政策規(guī)定

（一）公益性捐贈支出超限額部分是否可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條新規(guī)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。（摘自：《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》）

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu),用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。（摘自：財稅〔2018〕15號）

（二）對冬奧會和冬殘奧會捐贈支出是否有所得稅稅收優(yōu)惠？

對贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業(yè)應納稅所得額時予以全額扣除。（摘自：財稅〔2017〕60號）

二、明確企業(yè)黨建工作經(jīng)費可稅前限額扣除

（一）非公有制企業(yè)：黨組織工作經(jīng)費可納入企業(yè)管理費列支，不超過職工工資薪金總額1%的部分，可據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）國有企業(yè)：包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)黨組織工作經(jīng)費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。累計結(jié)余超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。（摘自：組通字〔2017〕38號、組通字〔2014〕42號）

三、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除延續(xù)政策

（一）廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除延續(xù)政策主要內(nèi)容是什么？

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（二）對簽訂分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，廣告費和業(yè)務宣傳費如何進行稅前扣除？

對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

（三）煙草行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出能否稅前扣除？

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。（摘自：財稅〔2017〕41號）

四、完善企業(yè)境外所得稅收抵免最新政策

企業(yè)來源于境外的應納稅所得額，可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即“分國(地區(qū))不分項”)，或者不按國(地區(qū))別匯總計算(即“不分國(地區(qū))不分項”)，并按照財稅〔2009〕125號文件第八條規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式(以下簡稱新方式)計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，對該企業(yè)以前年度按照財稅〔2009〕125號文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（摘自：財稅〔2017〕84號）

五、助力中小企業(yè)融資所得稅相關政策

（一）中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)服務中小企業(yè)有關準備金可稅前扣除。

1.中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)有關準備金所得稅稅前扣除有哪些新規(guī)定？

符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

符合條件的中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)實際發(fā)生的、符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定的代償損失，應先沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.中小企業(yè)融資(信用)擔保機構(gòu)需同時滿足哪些條件？

（1）符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；

（2）以中小企業(yè)為主要服務對象，當年中小企業(yè)信用擔保業(yè)務和再擔保業(yè)務發(fā)生額占當年信用擔保業(yè)務發(fā)生總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；

（3）中小企業(yè)融資擔保業(yè)務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；

（4）財政、稅務部門規(guī)定的其他條件。

3.享受稅前扣除政策應報送哪些資料？

匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復印件、融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復印件、年度會計報表和擔保業(yè)務情況（包括擔保業(yè)務明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務部門要求提供的其他資料。（摘自：財稅〔2017〕22號）

（二）小額貸款公司服務小微企業(yè)相關準備金可稅前扣除

自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準備金準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（摘自：財稅〔2017〕48號）

六、全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題

（一）全民所有制企業(yè)改制評估增值的稅務處理。

全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

改制中資產(chǎn)評估增值不計入應納稅所得額；資產(chǎn)的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

（二）材料留存?zhèn)洳椤?/span>

全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關材料應由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

（三）執(zhí)行期限的相關規(guī)定。

適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前發(fā)生的全民所有制企業(yè)公司制改制，尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可依照本公告執(zhí)行。（摘自：國家稅務總局公告2017年第34號）