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導(dǎo)讀：企業(yè)的暫估入庫(kù)，在匯算清繳時(shí)尚未取得發(fā)票的，要分情況進(jìn)行調(diào)整，不同情況不同對(duì)待，不是一味的調(diào)增應(yīng)稅所得。

剛處理了一個(gè)稅務(wù)預(yù)警的案例。

企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)警通知，預(yù)警的內(nèi)容是所得稅稅負(fù)偏低。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查并編寫(xiě)自查報(bào)告。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員接到預(yù)警通知后時(shí)，仔細(xì)查閱了2015年度的賬務(wù)核算情況，寫(xiě)了一份詳細(xì)的自查報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估人員根據(jù)此自查報(bào)告，通知企業(yè)補(bǔ)繳所得稅10萬(wàn)余元，原因是企業(yè)自查報(bào)告里有這樣一條：企業(yè)2015年年底收到了某機(jī)關(guān)的購(gòu)買(mǎi)某設(shè)備的貨款40余萬(wàn)元，并為其開(kāi)具了發(fā)票，但當(dāng)時(shí)企業(yè)沒(méi)有此設(shè)備的進(jìn)貨發(fā)票，因此財(cái)務(wù)做了暫估入庫(kù)處理，但直到次年度匯算清繳時(shí)，企業(yè)依然沒(méi)有取得該貨物的發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)暫估入庫(kù)的成本應(yīng)視同未取得合格發(fā)票，進(jìn)應(yīng)行應(yīng)稅所得調(diào)增，因此應(yīng)補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅并課以滯納金。

此決定似乎很符合稅法的規(guī)定，本著為企業(yè)考慮的態(tài)度，我調(diào)取了此筆業(yè)務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)合同，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題。

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員2015年年末為某機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票，是根據(jù)雙方的合同約定，在收到預(yù)付款的時(shí)候確認(rèn)收入并出具發(fā)票，這在增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間上沒(méi)有問(wèn)題。但此時(shí)貨物并沒(méi)有真正發(fā)出，合同約定貨物的交付日期應(yīng)該是在2016年6月中旬。我又查閱了該設(shè)備的購(gòu)貨合同，發(fā)現(xiàn)購(gòu)貨時(shí)間是發(fā)生在2016年6月初，該企業(yè)5月份匯算清繳時(shí)，該批購(gòu)貨并未實(shí)際采購(gòu)，因此是不可能取得發(fā)票的。

“國(guó)稅函[2008]875號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知”第一大條：

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)此規(guī)定，該企業(yè)2015年年末的此筆開(kāi)票收入，在所得稅核算時(shí)，因?yàn)槠洳⑽窗l(fā)生商品所有權(quán)的實(shí)際轉(zhuǎn)移，其收入的確認(rèn)不應(yīng)確認(rèn)在2015年度，而應(yīng)該確認(rèn)在2016年度。那么該企業(yè)所犯的錯(cuò)誤，應(yīng)該是在匯算清繳2015年度所得稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)調(diào)減收入和成本而沒(méi)有調(diào)減，對(duì)于單純把成本調(diào)出增加應(yīng)稅所得的處罰決定是不合適的。

經(jīng)過(guò)交涉，稅務(wù)機(jī)關(guān)修正了補(bǔ)稅通知，企業(yè)沒(méi)有承受稅款的損失。

通過(guò)此案例，我們得出結(jié)論：企業(yè)的暫估入庫(kù)，在匯算清繳時(shí)尚未取得發(fā)票的，要分情況進(jìn)行調(diào)整，不同情況不同對(duì)待，不是一味的調(diào)增應(yīng)稅所得。