玄幻小说排行榜,小说排行榜完结版,欢乐颂第一季

稅收管轄權(quán)簡單地講就是一個(gè)國家自主地管理稅收的權(quán)力，它是國家主權(quán)在稅收方面的體現(xiàn)，是國家主權(quán)的重要內(nèi)容，它說明一國政府可以完全獨(dú)立自主地在不受外來干涉的條件下，根據(jù)本國的政治經(jīng)濟(jì)狀況確定稅收制度、制定稅收政策。在一國的稅收管轄權(quán)中，對稅收管轄權(quán)起決定作用的是國際法中的屬人原則與屬地原則，它們在稅收上分別表現(xiàn)為地域管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán)，這是國際稅收中兩種基本的稅收管轄權(quán)。

一個(gè)國家基于它所管轄的人的范圍，可以對受本國管理的所有的人包括個(gè)人公民或居民、企業(yè)、團(tuán)體等行使稅收管轄權(quán)。這就是說，只要是本國的居民或公民，不論其所獲得的收入或財(cái)產(chǎn)是否來源于本國，都要對本國承擔(dān)納稅義務(wù)。一個(gè)納稅人是否成為一國的稅收管轄對象，在自然人方面，就看其是否為本國的居民或公民，其主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)是納稅人在征稅國存在的住所、居所或具有征稅國國籍。這種按照屬人主義原則，以國家主權(quán)所能達(dá)到的人員范圍為依據(jù)，以居民或公民為標(biāo)準(zhǔn)，行使的稅收管轄權(quán)，就稱為居民（公民）稅收管轄權(quán)。在行使這種稅收管轄權(quán)的情況下，可以要求納稅人就其來源于境內(nèi)外即世界范圍內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)承擔(dān)納稅義務(wù)。就自然人而言，居民和公民是有區(qū)別又有交叉的概念，所以居民（公民）稅收管轄權(quán)還可以細(xì)分為居民稅收管轄權(quán)（resident jurisdiction to tax）和公民稅收管轄權(quán)（citizen jurisdiction to tax）。

對于居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)的區(qū)別，以及居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)應(yīng)用的根本問題即公民或居民身份的確認(rèn)和相關(guān)的管轄權(quán)理論問題，下面會(huì)結(jié)合案例，做一評析。

[案例1] 庫克訴泰特案

庫克是一名美國公民，后移居墨西哥，并且在其取得在墨西哥城的居所并居住在該市時(shí)仍保留著這一身份。美國稅務(wù)當(dāng)局依美國收入法規(guī)責(zé)令庫克將其收入轉(zhuǎn)回國內(nèi)繳納所得稅。庫克依從了這一指令，但提出抗議，聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城，最后該項(xiàng)收入被征1193.38美元的稅款，庫克在支付部分稅金后即提出訴訟。

本案的問題在于，立法機(jī)關(guān)是否有權(quán)力對一個(gè)在取得收入時(shí)已永久地定居在墨西哥城且其產(chǎn)生該收入的不動(dòng)產(chǎn)亦位于該城的美國公民的收入征收稅款呢？

原告（庫克）引用美國憲法和國際法來支持他的觀點(diǎn)，認(rèn)為美國無權(quán)對一個(gè)長住墨西哥城并有住所的美國籍人從位于墨西哥城的個(gè)人財(cái)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的所得征稅，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)位于美國領(lǐng)土之外，位于征稅權(quán)范圍之外。原告認(rèn)為，美國稅收當(dāng)局行使稅收管轄權(quán)必須滿足以下兩項(xiàng)條件：獲得收入的個(gè)人及產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)必須位于美國的行政區(qū)域內(nèi)。

但原告的觀點(diǎn)沒有得到法院的支持。法院認(rèn)為，征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否位于美國國內(nèi)，以及當(dāng)事人是否是他國的永久居民。這種權(quán)力是由政府保護(hù)公民及其無論在何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的。這種關(guān)系決定了美國政府對居住在國外且財(cái)產(chǎn)也在國外的美國公民擁有的稅收管轄權(quán)。法院最終判原告應(yīng)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅。

美國是國際上少數(shù)幾個(gè)實(shí)行公民稅收管轄權(quán)國家的典型代表，公民稅收管轄權(quán)，即一國政府有權(quán)對本國公民的所得行使征稅權(quán)，公民身份的確認(rèn)一般根據(jù)國籍原則，擁有一國國籍即為一國公民。凡本國公民，必須對其不管來源于何國的所得向本國繳納稅收。公民稅收管轄權(quán)是建立在公民和國家的法律關(guān)系基礎(chǔ)上的，是國家主權(quán)和公民受益原則的體現(xiàn)。即作為美國公民，不論其身在何處，也不管其財(cái)產(chǎn)置于何處，這種公民和國家的政治法律聯(lián)系是永存的，公民和其財(cái)產(chǎn)都會(huì)受到美國的保護(hù)，公民受益于政府，向政府納稅，是公民應(yīng)盡之義務(wù)。案例1中法院的判決正是基于這樣的理由。

[案例2] 帕瓦羅蒂涉稅案

帕瓦羅蒂是世界最著名的男高音歌唱家，1999年，由于意大利稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑帕瓦羅蒂逃稅，對其進(jìn)行起訴，法院受理了此案。

帕瓦羅蒂于1983年正式登記成為摩納哥王國蒙特卡羅的合法居民，并在摩納哥擁有一座價(jià)值20萬英鎊，占地面積近100平方米的公寓。帕瓦羅蒂認(rèn)為，他是摩納哥居民，不必就其在國外的所得在意大利納稅。他的律師也堅(jiān)持帕瓦羅蒂不再是意大利的居民。律師說：“我并不是排除他在停止歌唱生涯后回到意大利，但現(xiàn)在他是一個(gè)游歷世界的人?！?/p>

但意大利稅務(wù)當(dāng)局堅(jiān)持對其財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查，帕瓦羅蒂的家庭和所有在意大利的社會(huì)關(guān)系，包括他本人、他的前妻、現(xiàn)在未婚妻和以前的秘書都將受到調(diào)查，以確認(rèn)意大利是否有他的永久居住地，這是目前調(diào)查的關(guān)鍵所在。

稅務(wù)官認(rèn)為：帕瓦羅蒂在摩納哥的那座價(jià)值20萬英鎊的公寓占地面積不到100平方米，對于這位身軀龐大的歌唱家來說不能算是永久居住的地方。但是，帕瓦羅蒂在意大利的那棟房子卻不一樣，它有15個(gè)公寓和1個(gè)花園，價(jià)值200萬英鎊。帕瓦羅蒂在意大利還有一處海邊別墅，價(jià)值120萬英鎊。另外，帕瓦羅蒂還動(dòng)用70萬英鎊，正在建造新房。由此，意大利稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為帕瓦羅蒂屬于意大利居民，應(yīng)就其全部所得向意大利納稅。

[案例3] 律師訴澳大利亞稅務(wù)機(jī)關(guān)案

悉尼一家法律事務(wù)所的一位律師被派到新赫布里底群島（該群島當(dāng)時(shí)為英、法共管地，1980年7月宣布獨(dú)立，即現(xiàn)在的瓦努力阿圖共和國）去管理該事務(wù)所在那里的分支機(jī)構(gòu)。這位律師賣掉了他在悉尼的公寓并攜同妻子一起來到了新赫布里底群島。來到島上以后，他開始住在旅館，不久又租住了一所房子，租房合同規(guī)定租期12個(gè)月，而且今后還可以再續(xù)租12個(gè)月。另外，他和妻子還在當(dāng)?shù)厝〉昧嗽试S居住2年的居住許可證。這位律師到新赫布里底群島工作20個(gè)月后生了一場病，并立即到悉尼去醫(yī)治，很快又返回到赫布里底群島工作。最后由于健康原因，他的律師事務(wù)所派人接替了他的新赫布里底群島的工作，他攜同妻子又回到了悉尼。澳大利亞稅務(wù)部門要求該律師就其從新赫布里底群島取得的工資收入向澳大利亞納稅，該律師不服澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局的征稅決定，向法院提出上訴。1979年，澳大利亞高等法院受理了這起上訴案。

這位律師認(rèn)為他在新赫布里底群島工作期間已不再是澳大利亞的居民，澳大利亞不應(yīng)再向非居民的國外所得征稅。在審理這樁訴訟案中，法院認(rèn)為：居所應(yīng)當(dāng)是納稅人固定的和習(xí)慣性居住地，居所是他的家，但不是他永久的家，納稅人在居所居住的性質(zhì)介于永久性和臨時(shí)性之間。另外，納稅人的居住是否具有固定性應(yīng)當(dāng)從有關(guān)的收入年度來考察，如果納稅人在有關(guān)的年度在某地取得了一個(gè)固定的依據(jù)，那么在這一年度他就是這個(gè)地方的居民。根據(jù)以上觀點(diǎn)，澳大利亞高等法院判定該律師在新赫布里底群島工作期間在新赫布里底群島取得所擁有的住所，因而不是澳大利亞的居民，他從新赫布里底群島取得的工資收入可以不向澳大利亞政府納稅。

居民稅收管轄權(quán)是指一國政府對本國的居民行使的稅收征納權(quán)。實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的理論基礎(chǔ)是：國家對居民提供了社會(huì)公共服務(wù)和法律保護(hù)，那么居民就應(yīng)該對國家履行納稅義務(wù)，這是權(quán)利與義務(wù)對等原則的體現(xiàn)。在國際稅收實(shí)踐中，判定自然人的居民身份，一般主要有如下標(biāo)準(zhǔn)：

1．住所標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)人只要在行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)擁有永久性或習(xí)慣性的住所，那么這個(gè)人就是該國居民，要履行納稅義務(wù)。意大利判定自然人身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：①在意大利有居民戶口登記；②在意大利有住所或經(jīng)濟(jì)利益中心；③一年中在意大利停留滿183天。案例2中，帕瓦羅蒂與意大利稅務(wù)當(dāng)局在標(biāo)準(zhǔn)①③上沒有異議，若依這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，帕瓦羅蒂不構(gòu)成意大利居民。雙方爭議的焦點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)②上，帕瓦羅蒂認(rèn)為他久居摩納哥，住所在摩納哥，在意大利的住房和財(cái)產(chǎn)只能算作意大利非居民的財(cái)產(chǎn)。稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，帕瓦羅蒂在意大利的財(cái)產(chǎn)足以證明他在意大利有住所。我認(rèn)為，如果稅務(wù)當(dāng)局的證據(jù)是確實(shí)的，權(quán)衡房產(chǎn)的重要性，可以認(rèn)定帕瓦羅蒂在意大利有住所，屬于意大利居民，應(yīng)該納稅。

2．居所標(biāo)準(zhǔn)。指一個(gè)人連續(xù)居住了很長時(shí)間但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。其具體依據(jù)主要是當(dāng)事人是否擁有可供長期使用的住房，一般還要求當(dāng)事人在有關(guān)的納稅年度中確實(shí)在本國居住過。

3．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。即一個(gè)人在該國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)納稅年度中在該國實(shí)際停留的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要被視為本國的居民。案例3中，澳大利亞判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：①在澳大利亞有長期居所；②在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。案中律師買掉了他在悉尼的公寓，因而在澳大利亞也就沒有了住所；他在新赫布里底居住了20個(gè)月，僅在治病期間到澳大利亞短期停留，沒有達(dá)到停留半年的標(biāo)準(zhǔn)，所以律師就是澳大利亞的非居民，無須就其國外收入向澳大利亞政府納稅，居民和非居民的不同，決定了自然人納稅義務(wù)的差別。居民要負(fù)無限納稅義務(wù)，要就其國內(nèi)外的全部收入向隸屬國申報(bào)納稅，非居民的國外收入則無須在該國納稅。案例3中的判決結(jié)果，充分體現(xiàn)了該原則下，居民和非居民納稅義務(wù)的不同。