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隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，經(jīng)濟犯罪日益增多，經(jīng)濟案件中涉及財務(wù)問題亟需專業(yè)的人士予以解答。由于英美法系和大陸法系的不同導(dǎo)致在會計鑒定中產(chǎn)生司法會計和法務(wù)會計。但是兩者在有一定的相似性，對于司法會計和法務(wù)會計的辨析能夠從更深一層次挖掘兩者的區(qū)別與聯(lián)系，本文將從兩者的歷史發(fā)展、概念、研究角度、主體資格等角度來辨析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，進而對我國的司法鑒定人制度提出一些改進的措施。

新中國成立后特別是在改革開放后我國的經(jīng)濟駛?cè)肓烁咚侔l(fā)展的快車道，但是伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象也日益突出。在檢察系統(tǒng)中每年的自偵和反貪、反瀆部門涉及的有關(guān)經(jīng)濟犯罪居高不下，而且有逐年上升的勢頭。檢察官在辦理相關(guān)的經(jīng)濟案件時由于對會計知識的缺乏，導(dǎo)致案件不能順利的進行偵破等，為此最高人民檢察院在1985年率先設(shè)立了司法會計技術(shù)部門，于是司法會計正式步入了職業(yè)化的軌道，但是在實務(wù)中司法會計是與法律緊密結(jié)合的學科，在深入學習司法會計有關(guān)知識后發(fā)現(xiàn)司法會計與法務(wù)會計存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在這種聯(lián)系的背后又有著很多的不同點，希望通過兩者的辨析能夠明確兩者的區(qū)別和理論的聯(lián)系。

有關(guān)兩者的辨析我將從以下幾方面來進行剖析：

一、理論來源不同

對于司法會計和法務(wù)會計的辨析可以從兩者的歷史發(fā)展來進行研究。司法會計首先出現(xiàn)在20世紀50年代的前蘇聯(lián)。前蘇聯(lián)是大陸法系的代表，所以司法會計就深深的打上了大陸法系的烙印。我國在50年代的一些高校中也曾設(shè)有“司法會計”課程，但是那時的研究局限于外國專家的觀點以及受實務(wù)的影響，

隨著我國改革開放的順利開展，經(jīng)濟迅速發(fā)展，但是伴隨著經(jīng)濟高速發(fā)展的同時經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象日益突出，司法機構(gòu)在辦理有關(guān)的經(jīng)濟案件中由于缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，對于相關(guān)的財務(wù)資料不知從何下手。由于實踐的需要，司法會計重新回到了人們的視野，在1985年最高人民檢察院率先設(shè)立了司法會計技術(shù)部門并發(fā)布了相關(guān)的文件來指導(dǎo)司法會計在實踐中的發(fā)展。隨著法院和檢察院在承辦各類經(jīng)濟案件中需要引入專家證人制度，所以司法會計在理論界和實務(wù)界都得到了很大的重視。

相比較司法會計，西方的法務(wù)會計的研究則走在了司法會計的前面。1921年的金融危機，審計舞弊案件日益增多，法務(wù)會計可追溯至20世紀上半葉的美國。1946年3月摩瑞斯·佩羅倍在“法務(wù)會計：當今經(jīng)濟中的地位（Forensic Accounting:Its Place in Today’s Economy）”中論述到：“在二戰(zhàn)期間，公共會計師和行業(yè)會計師就已經(jīng)在從事法務(wù)會計的服務(wù)了”。法務(wù)會計就這樣在相關(guān)的文獻中首次出現(xiàn)。在以后的發(fā)展中，法務(wù)會計的到了很大的重視，美國在20世紀80年代起就建立了相關(guān)的法務(wù)會計民間組織，具有代表性的就是注冊欺詐檢查師協(xié)會。在學術(shù)研究上美國也走在了世界的前列，在2000年6月份的時候第一份法務(wù)會計的期刊創(chuàng)刊— —《法務(wù)會計》（Journal of Forensic Accounting）。

法務(wù)會計在我國的研究可以追溯到20世界末，由于當時中國對外開放水平逐漸提高，經(jīng)濟發(fā)展的多元化，新型經(jīng)濟實體的出現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展中的糾紛日益增加，法務(wù)會計便是在市場經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生。

二、概念不同

有關(guān)司法會計的定義在理論界和實務(wù)界均引起了極大的討論，但是從目前的研究結(jié)果來看，主要集中在一下三種觀點：

觀點一：司法會計師司法人員在辦理經(jīng)濟案件或者民事案件時，通過對案件資金及其運動規(guī)律的分析，根據(jù)會計資料及其相關(guān)的其他經(jīng)濟資料，動用專門的方法，從中收集會計證據(jù)的活動。

觀點二：司法會計是指司法機關(guān)在涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的偵查、審理中，為查明案情，對案件所涉及的財務(wù)會計資料和相關(guān)財務(wù)進行檢查，或?qū)Π讣婕暗呢攧?wù)會計問題進行鑒定的法律訴訟活動。

觀點三：所謂司法會計是指司法機關(guān)在訴訟過程中，為了查明經(jīng)濟案件或者其他案件中有關(guān)財務(wù)會計問題，根據(jù)法定程序，指派或聘請專門知識的人員，進行審核、檢查和驗證，并對法律、法規(guī)和一定標準，收集判斷并且提供證據(jù)的一種訴訟活動。

上述三種觀點反映了理論界對于司法會計界定的兩種看法。關(guān)于司法會計的定義和研究范圍先后產(chǎn)生了“一元論”和“二元論”?！耙辉摗钡挠^點形成的時間較早，其受前蘇聯(lián)的影響較深，其思想的核心認為司法會計就是司法會計鑒定，“一元論”為司法會計的系統(tǒng)的理論研究奠定了基礎(chǔ)。“一元論”是前蘇聯(lián)司法會計理論和中國審計學的相關(guān)理論進行融合的結(jié)果，其將司法會計定義為司法會計鑒定，這一論斷使得司法會計的研究范圍局限在一個較小的領(lǐng)域，導(dǎo)致司法會計在實踐中的“鑒定結(jié)論法律定性”等錯誤做法的出現(xiàn)。

觀點二和觀點三則體現(xiàn)的是“二元論”的思想。其產(chǎn)生時間是在20世紀80年代，其理論架構(gòu)比較成熟，其將司法會計的行為范圍從鑒定拓展到司法會計檢查和司法會計鑒定，并將司法會計的鑒定引入到訴訟活動的各個環(huán)節(jié)。在一些高校中還將司法會計作為法學專業(yè)的選修課，使得司法會計和訴訟法學、偵查法學進行融合。

20世紀90年代由王建國提出的“三元論”在一定程度上是對司法會計理論的發(fā)展，其將司法會計定義為訴訟活動，將司法會計活動的基本內(nèi)容概括為司法會計審查、司法會計檢查和司法會計鑒定三個部分。王建國的觀點豐富了司法會計的內(nèi)涵，將理論與實踐相結(jié)合，同時也促進了理論的發(fā)展。

加拿大會計學家斯考特（Scott）認為：為了定義法務(wù)會計，應(yīng)綜合《網(wǎng)頁大字典》（Webster’s Dictionary）中對法醫(yī)學和會計學的定義。法醫(yī)學是一門處理與醫(yī)學事實相關(guān)的學科；會計學是一個記錄和匯總企業(yè)經(jīng)營狀況、各種財務(wù)交易、財務(wù)分析，并證明和報告其結(jié)果的系統(tǒng)。因此，綜合這兩個定義，法務(wù)會計就是一種處理與記錄和匯總企業(yè)經(jīng)營狀況和各種財務(wù)交易的法律問題的會計處理方法。在這個新會計領(lǐng)域，有兩大類的會計實踐：法律訴訟專家和調(diào)查與舞弊會計。

李若山等認為，法務(wù)會計師特定主體運用會計知識，財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。它是會計的一門新興學科。筆者認為法務(wù)會計師一門應(yīng)用的學科，在學科體系上其融合了會計學、審計學和法學的相關(guān)知識，運用專門的會計知識對法律問題中所涉及到的財務(wù)信息進行解釋和分析，為信息需求者提供專業(yè)的訴訟幫助和相關(guān)的財務(wù)鑒定業(yè)務(wù)。

從定義上可以看出，司法會計和法務(wù)會計在一定程度上是有重合部分的，對于鑒定業(yè)務(wù)的處理方法也是有相似之處的。對于兩者的研究，筆者認為司法會計和法務(wù)會計可以相互借鑒，取長補短，司法會計可以借鑒法務(wù)會計成熟的理論架構(gòu)體系，法務(wù)會計則可在向司法機關(guān)提供證據(jù)環(huán)節(jié)借鑒司法會計的鑒定方法和鑒定的程序。

三、研究角度不同

司法會計是源于大陸法系，在20世紀末的時候我國的部分高校的法律專業(yè)開始嘗試開設(shè)司法會計的選修課，從這一點可以看出，司法會計是從法律角度出發(fā)來研究會計，進而為法律服務(wù)的。其主要是基于法律事務(wù)中可能會遇到一些財務(wù)問題或者為了偵查等需要財務(wù)方面的知識，但是最終其還是從法律角度出發(fā)來研究會計的。

法務(wù)會計則是會計學的一個延伸學科，其本質(zhì)還是會計學。其主要是從會計學的角度出發(fā)，利用會計知識和審計知識來挖還原數(shù)據(jù)背后的事實。其研究角度不能夠脫離會計學，可以認為其實會計學的一門新型的應(yīng)用學科。

四、主體和從業(yè)人員的不同

作為兩大法系派生出來的產(chǎn)物，司法會計和法務(wù)會計由于訴訟制度方面的差異導(dǎo)致其主體和從業(yè)人員的不同。大陸法系一般采用的司法官授權(quán)制度，這種制度的優(yōu)點是可以保證鑒定的公正性，鑒定人不受案件中利害關(guān)系的影響而客觀公正的進行鑒定。在我國的法律訴訟環(huán)節(jié)一般是由法院指派鑒定人或者鑒定機構(gòu)，由于我國檢察機關(guān)在上個世紀80年代已經(jīng)開始探索司法會計這一技術(shù)崗位了，所以現(xiàn)在一般的基層院都配備了專門的司法會計人員，在市級檢察院或者省級檢察院還會設(shè)置專門的鑒定研究室來提供會計的專門鑒定，其大大改變的司法會計的從業(yè)人員的工作環(huán)境和工作條件。

法務(wù)會計則受英美法系的當事人委托鑒定制度的影響，即是否需要法務(wù)會計人員的專門鑒定取決于當事人。所以在選擇鑒定人的時候當事人有足夠的主動權(quán)，這種制度一方面會促進法務(wù)會計工作者提高工作效率和工作的水平，但另一方面可能會存在法務(wù)會計工作者在這種競爭的環(huán)境中會為了獲取客戶資源而有失公正。在英美法系的國家，法務(wù)會計工作者或者工作機構(gòu)一般是專門的會計事務(wù)所或者專門從事法務(wù)會計的專家。全球知名會計事務(wù)所??——畢馬威（KPMG）會計事務(wù)所在1998年3月4日召開的題為“舞弊與法務(wù)會計”的全球性研討會中提出關(guān)于法務(wù)會計的定義，其認為法務(wù)會計就是通過對財務(wù)會計技能的運用以及對未決問題的調(diào)查，將證據(jù)規(guī)則與此結(jié)合而形成的一種會計學科。由此可以看出會計事務(wù)所在法務(wù)會計領(lǐng)域的研究已經(jīng)很深了，法務(wù)會計已經(jīng)成為會計事務(wù)所日常工作的一部分了。

司法會計的工作主體一般是政府的司法機關(guān)的工作人員，而法務(wù)會計的工作人員一般是社會組織或者是會計師事務(wù)所的注冊會計師。兩者的工作人員身份的不同代表的利益群體也不同，在日常的鑒定過程中所遵循的鑒定程序也會有所不同。

五、服務(wù)領(lǐng)域不同

目前司法會計還是以“二元論”為主導(dǎo)，這種觀點則認為司法會計師以檢查案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財務(wù)或解決辦案中遇到的財務(wù)會計問題為主要內(nèi)容，其基本內(nèi)容為司法會計檢查和司法會計鑒定活動。

法務(wù)會計一般設(shè)計調(diào)查會計和訴訟支持，但是各國由于法律體系的完善程度不一樣，所以導(dǎo)致法務(wù)會計的服務(wù)內(nèi)容也有所差異。蓋地教授認為在我國法務(wù)會計的范圍應(yīng)該包括：（1）企業(yè)稅務(wù)會計；(2)債權(quán)、債務(wù)理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）海損事故理算會計；（5）社會公正會計；（6）物價會計；（7）基金會計（8）司法會計。

從二者的服務(wù)領(lǐng)域可以看出，司法會計和法務(wù)會計所涉及的領(lǐng)域是不同的。司法會計主要是為政府服務(wù)的，而法務(wù)會計的服務(wù)對象就比較廣了，包括企業(yè)、事業(yè)單位、政府、社會團體等等。

筆者從以上五點來辨析了司法會計和法務(wù)會計的區(qū)別，但是從區(qū)別中也可以看到兩者的聯(lián)系。由于不同的法律導(dǎo)致不同的訴訟制度，進而在鑒定人資格和地位上也是有差別的。大陸法系中鑒定人在司法機關(guān)承辦案件中屬于一種協(xié)助的角色，幫助其判斷案件中所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與案件的量刑的關(guān)系。但是在英美法系中，專家證人也是法官在審理案件中需要考量的，但是由于英美法系對專家證人的選擇是由當事人決定的，所以專家證人是為當事人的利益服務(wù)的。

正如前文中論述的，司法會計在中國的鑒定人中是相對獨立的，這種獨立性可以促進鑒定的公平性和真實性，但是也可能形成一種壟斷或者潛在的腐敗的存在；法務(wù)會計的鑒定人是專家證人，由于其是受當事人委托，和當事人存在一定的利益聯(lián)系，可能會導(dǎo)致其為了維護當事人的利益而扭曲鑒定的事實性，但不可否認法務(wù)會計行業(yè)的競爭性會促進法務(wù)會計的發(fā)展，提高其鑒定業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率。

兩大法系鑒定人制度既然各有利弊，可以綜合起來相互借鑒，促進鑒定業(yè)務(wù)的公平性、真實性和效率性，所以對于鑒定人制度的改革是必要的，司法會計和法務(wù)會計在鑒定人制度方面可以相互借鑒相互學習。

筆者認為促進司法鑒定人制度需要成立一個獨立的鑒定管理機構(gòu)，統(tǒng)一對涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的糾紛進行鑒定。鑒定管理機構(gòu)負責人員的考核，完善鑒定人進出制度，建議實行考評結(jié)合的辦法對鑒定人進行管理，建立一個類似于專家?guī)煨问降蔫b定人數(shù)據(jù)庫。在具體的鑒定業(yè)務(wù)中可以實行“盲評”制度，首先通過電腦選出兩個專家，然后把需要鑒定的資料發(fā)給兩個專家評審，然后對他們的意見進行綜合，如果差距不大就發(fā)布正式的鑒定意見，倘若兩人的鑒定結(jié)果差距較大的話，則對這份鑒定資料發(fā)往其他的專家進行鑒定。

“盲審”制對于鑒定制度來說是一次改革，其鑒定人既有司法機關(guān)的司法會計也有社會組織中的法務(wù)會計，在選擇鑒定人入庫的時候要采用考評結(jié)合的方法，要加強對入庫專家的管理，采取淘汰制度，建立健全鑒定人的評價機制，通過設(shè)立鑒定檔案制度來評價鑒定人的工作業(yè)績。通過對鑒定人制度的改革，可以大大推動司法會計和法務(wù)會計的融合和發(fā)展，確保鑒定業(yè)務(wù)的公平性、公正性和真實性。

注冊法務(wù)會計師（Forensic Certified Public Accountant）簡稱FCPA,是由美國注冊法務(wù)會計師協(xié)會（FCPAS）頒發(fā)的國際注冊法務(wù)會計師資格證書，是全球最有價值的注冊法務(wù)會計師資格認證，得到了全球40多個國家的認可。是最具國際專業(yè)性的注冊法務(wù)會計師，是個人擁有國際通用的會計、審計、法律、金融、證據(jù)調(diào)查、風險防控以及計算機取證等多學科的復(fù)合型知識人才的有力證明，更是擴大證書持有人的專業(yè)能力和擴寬其職業(yè)道路的有力武器。代表持證人具備國際最專業(yè)法務(wù)會計技能與水平，是全球法務(wù)會計專業(yè)人士職業(yè)能力的象征。