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摘自ACFE官網(wǎng)

與SEC舉報人一起工作的律師在一份“今日會計”(Accounting Today)分析報告中回顧了10種最常見的欺詐行為。

與主動站出來的雇員合作的律師說，收入確認(rèn)時間的不當(dāng)是最常見的會計欺詐類型，美國證券交易委員會(SEC)已經(jīng)在其舉報人計劃下采取了行動。

扎克曼律所（Zuckerman Law）的賈森?祖克曼(Jason Zuckerman)、馬修?斯托克(Matthew Stock)和凱瑟琳?克萊姆斯(Katherine Krems)認(rèn)為，在SEC針對舉報人發(fā)現(xiàn)的欺詐行為所采取的行動中，約有60%涉及那些加快收入確認(rèn)以達(dá)到盈利目標(biāo)的公司，或在已經(jīng)達(dá)到盈利目標(biāo)的情況下推遲收入確認(rèn)。

自2012年啟動以來，該項目已經(jīng)產(chǎn)生了3.3萬多條線索，并支付了超過5億美元的獎金。

這些律師在本周 “今日會計”雜志上發(fā)表的一份分析報告中說，由于經(jīng)濟(jì)放緩，預(yù)計近期會有更多的執(zhí)法行動。他們表示:“企業(yè)面臨越來越大的壓力，要表現(xiàn)出穩(wěn)定性，甚至是增長，并為投資者描繪一幅美好的圖景。”

“這種壓力無疑會導(dǎo)致一些企業(yè)進(jìn)行會計造假，扭曲財務(wù)業(yè)績?！?/span>

除了確認(rèn)收入的時機(jī)不當(dāng)外，常見的方案還包括確認(rèn)虛構(gòu)收入、不正當(dāng)渠道、第三方交易和虛假的管理估計。

他們總共列出了10種欺詐行為。

大多數(shù)時間安排不當(dāng)?shù)氖录忌婕?span style="box-sizing: border-box !important; margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; color: rgb(0, 122, 170); overflow-wrap: break-word !important;">加速收入確認(rèn)，這是公司表現(xiàn)出他們已經(jīng)達(dá)到公開宣布的目標(biāo)的一種方式。在去年涉及Marvell Technology Group的一起案件中，該公司被指控削減未來幾個季度的銷售額，以縮小實(shí)際收入與預(yù)期收入之間的差距。根據(jù)SEC的數(shù)據(jù)，這部分收入最多占公司季度總收入的16%，最終以550萬美元和解。安德瑪也因類似的原因接受調(diào)查。

延遲確認(rèn)收入的情況較少見，但也較難發(fā)現(xiàn)。如果公司已經(jīng)達(dá)到了他們的收入目標(biāo)，并且想要使他們的凈收入趨于平穩(wěn)，他們就會這樣做。一般來說，投資者喜歡看到一個穩(wěn)定的收入從一個時期到下一個。收入平滑處理（Income smoothing）本身并不違法，但必須按照美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則(GAAP)進(jìn)行。

另一種常見的欺詐行為是，公司通過確認(rèn)與虛假合同或其他不存在的銷售相關(guān)的收入來夸大收益。這些律師指出，中國連鎖瑞幸咖啡(Luckin Coffee)的一項內(nèi)部調(diào)查顯示，該公司在2019年承認(rèn)了3億美元的虛假收入。調(diào)查的消息傳出后，公司的股票一落千丈。

這位律師提到了SEC涉及虛假收入的幾起案件，其中一起案件中，電線電纜產(chǎn)品公司（Anicom）被指控報告不存在的銷售收入，從而將凈利潤夸大了2,000多萬美元，其中大部分都賣給了一個虛構(gòu)的客戶SCL Integration。

另一種常見的欺詐行為是，公司提前向分銷商發(fā)送了過量的產(chǎn)品。這種情況最常發(fā)生在財報期接近尾聲的時候，此時企業(yè)試圖增加收入以滿足財務(wù)預(yù)期。律師說:“公司將向經(jīng)銷商超額銷售庫存，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過公眾對產(chǎn)品的需求，并過早地計入未來銷售的收入。”

這是過去兩起備受矚目的案件。

1. 生物制藥公司百時美施貴寶(Bristol-Myers Squibb)在2004年同意支付1.5億美元的罰款，原因是該公司承認(rèn)向其兩家最大的批發(fā)商銷售過多的制藥產(chǎn)品帶來了15億美元的收入。

2. 2010年，Symbol Technologies還因通過填塞分銷渠道來幫助實(shí)現(xiàn)CEO設(shè)定的收入和盈利目標(biāo)而支付了1.31億美元的罰金。

最常見的欺詐性第三方交易是票據(jù)持有銷售(Bill and Hold sales )、寄售(consignment sales)、邊函協(xié)議(side letter agreements)和其他或有銷售(contingency sales)。

在2017年的一起案件中，診斷檢測公司艾利爾(Alere)被控確認(rèn)來自或有銷售、票據(jù)和持有交易以及產(chǎn)品存放在第三方倉庫（寄售）的銷售收入。這些律師說，這些安排導(dǎo)致該公司比美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則允許的時間提前了約2,400萬美元。

1) 欺詐性管理估算

這是指公司使用不適當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定壞賬，或以其他方式進(jìn)行不適當(dāng)?shù)恼{(diào)整以對財務(wù)報表產(chǎn)生有利影響。例如，計算機(jī)科學(xué)公司(Computer Sciences Corporation)在2015年同意支付1.9億美元，以解決其在最大的一份合同中嚴(yán)重夸大收益和隱瞞重大問題的指控。

根據(jù)SEC的說法，該公司的前財務(wù)總監(jiān)準(zhǔn)備了一個虛假的會計模型，他在其中加入了虛假假設(shè)，以避免報告對公司收益的負(fù)面影響。

2) 費(fèi)用資本化不當(dāng)

這是指公司將對未來沒有收益的當(dāng)前成本進(jìn)行資本化處理。這樣一來，公司就可以少報其當(dāng)期支出，而多報其凈收入。這個計劃最著名的例子就是世界通信公司（WorldCom）。2002年，該公司將凈利潤夸大了90多億美元，部分原因是運(yùn)營費(fèi)用資本化不當(dāng)。

3) 其他不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用確認(rèn)方案

其中包括:

a) 錯誤地夸大凈收入(net income)在一段時間內(nèi)消除不當(dāng)或推遲當(dāng)期費(fèi)用,或者通過分配更多的成本比銷貨成本庫存。

b) 通過對一個時期內(nèi)，過度計提盈余準(zhǔn)備(也稱為“Cookie-jar”儲備),然后在以后的會計期間減少超額準(zhǔn)備金的做法。

c) 低估不良債務(wù)和貸款損失準(zhǔn)備金。

d) 未能記錄資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

4) 誤導(dǎo)性的預(yù)測或預(yù)測

在這種方案中，公司可能會發(fā)布誤導(dǎo)性的預(yù)測，以避免披露一個已知的、可能會增加的錯過關(guān)鍵財務(wù)目標(biāo)或指標(biāo)的風(fēng)險。在一起涉及沃爾格林博姿聯(lián)盟(Walgreens Boots Alliance)的案件中，SEC指控該公司在與博姿聯(lián)盟(Alliance Boots)合并期間誤導(dǎo)投資者。在完成合并的第一步之后，該公司內(nèi)部預(yù)測，錯過年度盈利預(yù)測的風(fēng)險加大，但對外公開重申了最初的預(yù)測結(jié)果。

5) 誤導(dǎo)性的非美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則報告

如果一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)不能完全反映公司的財務(wù)狀況，那么使用非一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則的報告標(biāo)準(zhǔn)是一種被廣泛接受的做法。當(dāng)非美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則指標(biāo)被操縱以反映更強(qiáng)勁的增長或更高的收益時，問題就出現(xiàn)了。在涉及Brixmor Property Group的一宗案件中，SEC指控這家房地產(chǎn)投資公司為達(dá)到公開增長目標(biāo)，對其相同的房地產(chǎn)凈營業(yè)收入進(jìn)行了不當(dāng)調(diào)整。

6) 涉及財務(wù)報告的內(nèi)部控制不足

聯(lián)邦法律規(guī)定，向SEC報告的公司必須對財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制。在一起針對孟山都（Monsanto）的案件中，美國證券交易委員會指控該公司未能合理解釋其向零售商和分銷商提供的數(shù)百萬美元回扣的描述。該公司計入了因這些回扣退而產(chǎn)生的大量銷售收入，但沒有計入所有相關(guān)計劃成本。

律師們所強(qiáng)調(diào)的許多類型的欺詐都有一個共同的特點(diǎn)——它們很難長期維持下去。律師說：“就像大多數(shù)會計丑聞一樣，公司通常無法維持騙局，最終紙牌屋會倒塌”。

原文標(biāo)題：《Improper revenue recognition tops SEC fraud cases》

https://www.cfodive.com/news/improper-revenue-recognition-sec-fraud-cases/583889/