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中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京12月4日訊 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的《關(guān)于對(duì)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函措施的決定》（〔2020〕66號(hào)）顯示，經(jīng)查，中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊錫剛、張友富、王倩在執(zhí)業(yè)山東金茂紡織化工集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“金茂集團(tuán)”）2013年-2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況過(guò)程中存在以下問(wèn)題。

　　一是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)方面。金茂集團(tuán)2017年審計(jì)報(bào)告顯示，中天運(yùn)將應(yīng)收賬款收回確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并描述了針對(duì)該事項(xiàng)所執(zhí)行的主要審計(jì)程序，包括對(duì)金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款管理相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行了評(píng)估和測(cè)試；通過(guò)分析金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款的賬齡和客戶信譽(yù)情況，并執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性等。但檢查中未見執(zhí)行分析金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款客戶信譽(yù)情況及期后回款檢查的工作記錄。上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條、第十條的規(guī)定及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十八條的規(guī)定。

　　二是函證方面。經(jīng)檢查，在上述工作底稿中未見對(duì)部分銀行存款、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款函證發(fā)出、收回實(shí)施控制的工作記錄；未見對(duì)被函證者的名稱、地址與被審計(jì)單位提供的信息進(jìn)行核對(duì)的工作記錄；未見對(duì)部分異?；睾枰躁P(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的工作記錄；部分銀行函證事項(xiàng)不完整，函證內(nèi)容未包含對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)；針對(duì)未回函應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款執(zhí)行的替代性程序不充分。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條、第十四條、第十七條、第十九條的規(guī)定。

　　三是控制測(cè)試樣本量選取方面。檢查發(fā)現(xiàn)，在金茂集團(tuán)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，中天運(yùn)執(zhí)行銷售與收款循環(huán)及采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試時(shí)，抽樣樣本量低于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》中要求的最小樣本量。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣》第十六條以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的規(guī)定。

　　四是部分異?？颇糠矫?。審計(jì)期間，金茂集團(tuán)與多家企業(yè)存在大額其他應(yīng)收款項(xiàng)，部分客戶應(yīng)收賬款發(fā)生額、余額與銷售合同約定的付款方式不匹配，檢查中未見對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的工作記錄，未見針對(duì)相關(guān)大額其他應(yīng)收款發(fā)生原因、可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分性的審計(jì)工作底稿。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十條的規(guī)定。

　　五是合并報(bào)表范圍審計(jì)方面。底稿中未見執(zhí)行金茂集團(tuán)合并范圍的核查記錄，未見評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在金茂集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的工作記錄。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條的規(guī)定。

　　綜上，上述行為違反了《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第七條的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條的規(guī)定，山東監(jiān)管局決定對(duì)中天運(yùn)及楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　經(jīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于2013年12月13日，注冊(cè)資本1000萬(wàn)人民幣，祝衛(wèi)為大股東、實(shí)控人，持股比例21.18%。

　　金茂集團(tuán)成立于2004年12月7日，注冊(cè)資本1.48億人民幣，當(dāng)事人徐朋明為大股東、實(shí)控人，持股比例86.49%。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆绞皆O(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十八條規(guī)定：如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條規(guī)定：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。

　　如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十四條規(guī)定： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十七條規(guī)定：積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　?。ㄒ唬┲卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

　?。ǘ┥婕按罅坑囝~較小的賬戶；

　?。ㄈ╊A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　?。ㄋ模]有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十九條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：

　?。ㄒ唬⒈辉冏C者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

　?。ǘ⒃冏C函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；

　　（三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

　?。ㄋ模┰冏C函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

　?。ㄎ澹l(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

　?。⑹盏降幕睾纬蓪徲?jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣》第十六條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第三十條規(guī)定：為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條規(guī)定：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第113號(hào)）第七條規(guī)定：為公司債券發(fā)行提供服務(wù)的承銷機(jī)構(gòu)、資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、受托管理人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范和監(jiān)管規(guī)則，按規(guī)定和約定履行義務(wù)。

　　《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條規(guī)定：對(duì)違反法律法規(guī)及本辦法規(guī)定的機(jī)構(gòu)和人員，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、責(zé)令公開說(shuō)明、責(zé)令參加培訓(xùn)、責(zé)令定期報(bào)告、認(rèn)定為不適當(dāng)人選、暫不受理與行政許可有關(guān)的文件等相關(guān)監(jiān)管措施；依法應(yīng)予行政處罰的，依照《證券法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)，追究其刑事責(zé)任。

　　以下為原文：

　　關(guān)于對(duì)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊錫剛、張友富、王倩采取出具警示函措施的決定

　　〔2020〕66號(hào)

　　中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊錫剛、張友富、王倩：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》（中國(guó)證監(jiān)會(huì)令第113號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，我局對(duì)你們執(zhí)行的山東金茂紡織化工集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱金茂集團(tuán)）2013年-2017年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題。

　　一是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)方面。金茂集團(tuán)2017年審計(jì)報(bào)告顯示，你們將應(yīng)收賬款收回確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并描述了針對(duì)該事項(xiàng)所執(zhí)行的主要審計(jì)程序，包括對(duì)金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款管理相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行了評(píng)估和測(cè)試；通過(guò)分析金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款的賬齡和客戶信譽(yù)情況，并執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序及檢查期后回款情況，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的合理性等。但檢查中未見執(zhí)行分析金茂集團(tuán)應(yīng)收賬款客戶信譽(yù)情況及期后回款檢查的工作記錄。上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)—審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第九條、第十條的規(guī)定及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)—針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第二十八條的規(guī)定。

　　二是函證方面。經(jīng)檢查，在上述工作底稿中未見對(duì)部分銀行存款、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款函證發(fā)出、收回實(shí)施控制的工作記錄；未見對(duì)被函證者的名稱、地址與被審計(jì)單位提供的信息進(jìn)行核對(duì)的工作記錄；未見對(duì)部分異?；睾枰躁P(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的工作記錄；部分銀行函證事項(xiàng)不完整，函證內(nèi)容未包含對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)；針對(duì)未回函應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款執(zhí)行的替代性程序不充分。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)—函證》第十二條、第十四條、第十七條、第十九條的規(guī)定。

　　三是控制測(cè)試樣本量選取方面。檢查發(fā)現(xiàn)，在金茂集團(tuán)2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，你們執(zhí)行銷售與收款循環(huán)及采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試時(shí)，抽樣樣本量低于《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》中要求的最小樣本量。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)—審計(jì)抽樣》第十六條以及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的規(guī)定。

　　四是部分異常科目方面。審計(jì)期間，金茂集團(tuán)與多家企業(yè)存在大額其他應(yīng)收款項(xiàng)，部分客戶應(yīng)收賬款發(fā)生額、余額與銷售合同約定的付款方式不匹配，檢查中未見對(duì)上述事項(xiàng)予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序的工作記錄，未見針對(duì)相關(guān)大額其他應(yīng)收款發(fā)生原因、可收回性及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提充分性的審計(jì)工作底稿。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條、第三十條的規(guī)定。

　　五是合并報(bào)表范圍審計(jì)方面。底稿中未見執(zhí)行金茂集團(tuán)合并范圍的核查記錄，未見評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在金茂集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中的工作記錄。上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號(hào)—對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》第四十六條的規(guī)定。

　　上述行為違反了《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第七條的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《公司債券發(fā)行與交易管理辦法》第五十八條的規(guī)定，我局決定對(duì)你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

　　如果對(duì)本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請(qǐng)，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局

　　2020年11月24日