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300億造假之后，證監(jiān)會(huì)給予康美藥業(yè)60萬(wàn)元的頂格處罰，其審計(jì)機(jī)構(gòu)“正中珠江”的處罰也正式落地，創(chuàng)下會(huì)計(jì)所被罰金額之最。

因在康美藥業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)，2019年5月，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱正中珠江）被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。

記者日前從證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)獲悉，2021年2月20日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)正中珠江的行政處罰決定書（簡(jiǎn)稱處罰決定書），向正中珠江沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1,425萬(wàn)元，并處以4,275萬(wàn)元罰款。

公開資料顯示，正中珠江為中小民營(yíng)企業(yè)IPO及上市公司提供審計(jì)方面服務(wù)。多年來(lái)，其一直將IPO和上市公司審計(jì)作為核心業(yè)務(wù)，能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)上市或擬上市企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證、定期披露以及內(nèi)控審計(jì)等服務(wù)，特別是在2008年重啟IPO以來(lái)，成功輔導(dǎo)上市的客戶數(shù)量在國(guó)內(nèi)事務(wù)所名列前十。

在正中珠江的業(yè)務(wù)介紹中的審計(jì)業(yè)務(wù)描述上，主要包含上市公司審計(jì)、金融公司審計(jì)、三資企業(yè)審計(jì)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)、合并和收購(gòu)審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)、清算審計(jì)、離任審計(jì)、訴訟事項(xiàng)審計(jì)、特別事項(xiàng)的專題審計(jì)。

康美藥業(yè)和正中珠江有著19年的合作史。數(shù)據(jù)顯示，在康美藥業(yè)2001年刊登的招股書中，即引用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料就全部來(lái)源于正中珠江的審計(jì)報(bào)告。2005年之后，康美藥業(yè)需要支付正中珠江的費(fèi)用水漲船高，從幾十萬(wàn)元到500萬(wàn)元。

如今因參與康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假，被處罰監(jiān)管，處罰決定書主要公布了正中珠江五個(gè)方面的違法事實(shí)。

第一，正中珠江出具的康美藥業(yè)2016年至2018年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。

證監(jiān)會(huì)指出，經(jīng)另案查明，康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年年度報(bào)告存在虛增收入、虛增貨幣資金等虛假記載行為。

正中珠江為康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年年度報(bào)告提供審計(jì)服務(wù)。2017年4月18日、2018年4月24日，正中珠江分別為康美藥業(yè)2016年、2017年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見；2019年4月28日，正中珠江為康美藥業(yè)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見。

經(jīng)查，正中珠江出具的前述審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。2016年審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為楊文蔚、張靜璃，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)收費(fèi)430萬(wàn)元；2017年審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為楊文蔚、張靜璃，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)收費(fèi)495萬(wàn)元；2018年審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為楊文蔚、劉清，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)收費(fèi)500萬(wàn)元。

第二，2016年和2017年年報(bào)審計(jì)期間，正中珠江未對(duì)康美藥業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如捷科SCM3.0新架構(gòu)供應(yīng)鏈系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱捷科系統(tǒng)）為康美藥業(yè)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，金蝶EAS系統(tǒng)是康美藥業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的信息系統(tǒng)。正中珠江相關(guān)審計(jì)人員明知康美藥業(yè)捷科系統(tǒng)的存在，未關(guān)注捷科系統(tǒng)與金蝶EAS系統(tǒng)是否存在差異，未分析差異形成的原因及造成的影響，未實(shí)施必要的審計(jì)程序。

第三，正中珠江對(duì)康美藥業(yè)2016年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在缺陷。一來(lái)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段，部分審計(jì)底稿存在缺陷。二來(lái)是貨幣資金科目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在重大缺陷，包括內(nèi)部控制測(cè)試程序存在重大缺陷以及實(shí)質(zhì)性程序存在重大缺陷。此外，營(yíng)業(yè)收入科目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在重大缺陷。

證監(jiān)會(huì)認(rèn)為，2016年度，康美藥業(yè)的貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入均存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，正中珠江在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段部分認(rèn)定結(jié)論錯(cuò)誤；在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施時(shí)，未嚴(yán)格執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序違反誠(chéng)信原則，未對(duì)函證保持有效控制，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，導(dǎo)致未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，甚至出現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理配合康美藥業(yè)財(cái)務(wù)人員攔截詢證函、將偽造的走訪記錄作為審計(jì)證據(jù)的行為。

最終，正中珠江出具的康美藥業(yè)2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。此外，項(xiàng)目經(jīng)理蘇創(chuàng)升嚴(yán)重違反獨(dú)立性要求，正中珠江對(duì)內(nèi)部員工管理監(jiān)控不到位，實(shí)施的內(nèi)部質(zhì)量控制不符合《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第35條、第38條、第47條的規(guī)定。

第四，正中珠江對(duì)康美藥業(yè)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在缺陷。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段，部分審計(jì)底稿存在缺陷。正中珠江部分審計(jì)底稿中，對(duì)貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果錯(cuò)誤，審計(jì)工作存在缺陷：一是匯總的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不包括貨幣資金和營(yíng)業(yè)收入；二是識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大風(fēng)險(xiǎn)中，僅認(rèn)定貨幣資金存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，未認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；三是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)中，未認(rèn)定貨幣資金、營(yíng)業(yè)收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

此外，貨幣資金科目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在重大缺陷。營(yíng)業(yè)收入科目的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施存在重大缺陷。

第五，正中珠江對(duì)康美藥業(yè)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在缺陷。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段，部分審計(jì)底稿未認(rèn)定營(yíng)業(yè)收入科目存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)或特別風(fēng)險(xiǎn)，未就由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)程序，存在缺陷正中珠江認(rèn)定2018年康美藥業(yè)公司整體層面的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)為“存在重大風(fēng)險(xiǎn)”。

此外，由于康美藥業(yè)以前年度存在財(cái)務(wù)造假行為，當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。由于康美藥業(yè)一直強(qiáng)調(diào)中藥材行業(yè)的龍頭地位，中藥材貿(mào)易未記錄在捷科系統(tǒng)中，也未開具發(fā)票，管理不規(guī)范，存在較高的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

證監(jiān)會(huì)指出，正中珠江在對(duì)康美藥業(yè)2016年、2017年、2018年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，未按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》等相關(guān)要求，執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成真實(shí)客觀的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表正確的審計(jì)意見，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假，該行為違反了2005年《證券法》第173條有關(guān)規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第223條所述“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”的行為。

最終根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1,425萬(wàn)元，并處以4,275萬(wàn)元罰款；對(duì)楊文蔚、張靜璃、蘇創(chuàng)升給予警告，并分別處以10萬(wàn)元罰款；對(duì)劉清給予警告，并處以3萬(wàn)元罰款。

正中珠江會(huì)不會(huì)連帶賠償康美藥業(yè)投資人的損失？中央財(cái)經(jīng)大學(xué)訪問(wèn)學(xué)者、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)專家丁會(huì)仁向界面新聞表示，尚不得而知，但這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一個(gè)致命案例。“審計(jì)責(zé)任已經(jīng)壓倒性地超越了會(huì)計(jì)責(zé)任，法律應(yīng)該要細(xì)化證券市場(chǎng)上的審計(jì)責(zé)任，特別是要區(qū)分善意和惡意，是主觀還是客觀，是單年還是長(zhǎng)年，尤其要關(guān)注連續(xù)五年以上不換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司年報(bào)中可能會(huì)產(chǎn)生的潛在審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

丁會(huì)仁強(qiáng)調(diào)，新證券法已經(jīng)頒布，罰款數(shù)額大幅提高，中介機(jī)構(gòu)作為資本市場(chǎng)“看門人”，一方面要自律自強(qiáng)，另一方面也要自管自束。有些業(yè)務(wù)該放手放手，有些風(fēng)險(xiǎn)大的該規(guī)避的規(guī)避?！爸刂靥幜P會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能從根本上解決資本市場(chǎng)的造假問(wèn)題，建議行政監(jiān)管部門應(yīng)該建立一個(gè)風(fēng)控監(jiān)管平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析來(lái)提示潛在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

一位資深會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人士向界面新聞?dòng)浾弑硎?，從過(guò)往對(duì)會(huì)計(jì)所的處罰來(lái)看，此次對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)所處罰創(chuàng)下最大金額的新紀(jì)錄，對(duì)行業(yè)敲響警鐘。（記者丨劉晨光）