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作者：徐壽春

一、發(fā)行條件相關(guān)內(nèi)容

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十五條規(guī)定的發(fā)行條件之一是：發(fā)行人最近36個月內(nèi)不得有違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重的情形。

《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第二十六條規(guī)定的發(fā)行條件之一是：發(fā)行人及其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)不存在損害投資者合法權(quán)益和社會公共利益的重大違法行為。

二、關(guān)于重大違法行為的認(rèn)定原則

重大違法行為的認(rèn)定應(yīng)把握違法行為的“重大性”，綜合考慮違法行為的事實(shí)、實(shí)質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度等因素。

下列違法行為應(yīng)被認(rèn)定為重大違法行為：

1、主管機(jī)關(guān)在行政處罰文書中已認(rèn)定為重大違法行為的；

2、根據(jù)國家或地方相關(guān)主管部門制定的判斷標(biāo)準(zhǔn)，屬于重大違法行為的。

三、關(guān)于重大稅收違法行為

1、重大稅收違法行為與IPO的關(guān)系

重大稅收違法行為應(yīng)當(dāng)屬于損害社會公共利益的重大違法行為，如發(fā)行人或其控股股東、實(shí)際控制人最近三年內(nèi)存在重大稅收違法行為，應(yīng)構(gòu)成IPO的法律障礙。

2、定義

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)重大稅收違法案件管理工作的意見》（國稅發(fā)〔2007〕39號）的相關(guān)精神，重大稅收違法行為應(yīng)指涉案稅款數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或者違法行為情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會影響的各類稅收違法行為。

四、關(guān)于重大稅收違法行為的標(biāo)準(zhǔn)

（一）關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)及法律責(zé)任

1、納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)——按時、如實(shí)申報(bào)

（1）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。

（2）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十四條，納稅人辦理納稅申報(bào)時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：

（a）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其說明材料；

（b）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（c）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；

（d）外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（e）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；

（f）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十五條，扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。

2、納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

（1）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（2）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于重大稅收違法行為的規(guī)定

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局2000年9月11日頒布的《大案要案報(bào)告制度（試行）》（國稅發(fā)（2000）156號），下列案件（即大案要案）應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)或者接到之日起10日內(nèi)向國家稅務(wù)總局報(bào)告：

（1）單位偷稅、逃避追繳欠稅數(shù)額在250萬元以上，個人（包括個體工商戶）偷稅、逃避追繳欠稅數(shù)額在50萬元以上的；

（2）抗稅數(shù)額在30萬元以上，或者聚眾抗稅，或者沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者圍攻、毆打稅務(wù)人員，或者暴力抗稅致人重傷、死亡的；

（3）騙取出口退稅款數(shù)額在200萬元以上的；

（4）虛開增值稅專用發(fā)票涉及稅款數(shù)額在300萬元以上的；

（5）偽造增值稅專用發(fā)票，或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票，份數(shù)在250份以上的；

（6）非法出售增值稅專用發(fā)票，或者非法購買增值稅專用發(fā)票，或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，份數(shù)在250份以上的；

（7）盜竊或者騙取增值稅專用發(fā)票份數(shù)在200份以上的；

（8）非法出售其他發(fā)票，或者偽造、擅自制造其他發(fā)票，或者出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票，份數(shù)在1000份以上的；

（9）違法數(shù)額、數(shù)量不足本條前列相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但已經(jīng)造成稅款損失100萬元以上或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（10）違法數(shù)額、數(shù)量不足本條前列相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但涉及稅務(wù)人員徇私舞弊問題并且已經(jīng)造成稅款損失50萬元以上或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)重大稅收違法案件管理工作的意見》（國稅發(fā)〔2007〕39號）：

（1）重大稅收違法案件是指涉案稅款數(shù)額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)或者違法行為情節(jié)嚴(yán)重、有較大社會影響的各類稅收違法案件。

（2）國家稅務(wù)總局組織查辦的案件包括：黨中央、國務(wù)院等上級機(jī)關(guān)、上級領(lǐng)導(dǎo)和國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件；涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅或者抗稅，稅款數(shù)額特別巨大、違法行為情節(jié)特別嚴(yán)重的案件；涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額特別巨大、違法行為情節(jié)特別嚴(yán)重的案件；違法行為涉及多個地區(qū)，在全國范圍內(nèi)有特別重大影響的案件；國家稅務(wù)總局認(rèn)為需要組織查辦的其他案件。

（3）省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查辦的案件包括：涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅或者抗稅，稅款數(shù)額在1000萬元以上的案件；涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1000萬元以上的案件；違法行為涉及省內(nèi)多個地區(qū)，在全省范圍內(nèi)有重大影響的案件；國家稅務(wù)總局認(rèn)為需要省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查辦的案件；省稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要組織查辦的其他案件。

（4）國家稅務(wù)總局督促查辦的案件包括：涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅或者抗稅，稅款數(shù)額在1000萬元以上的案件；涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在1000萬元以上的案件；在全國范圍內(nèi)有重大影響或者國家稅務(wù)總局認(rèn)為需要督促查辦的其他案件。

（5）省稅務(wù)機(jī)關(guān)督促查辦的案件標(biāo)準(zhǔn)和省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查辦、督促查辦的案件標(biāo)準(zhǔn)，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂者`法案件情況及稽查工作需要自行制定?！—?/p>

（三）相關(guān)省、市稅務(wù)部門關(guān)于重大稅收違法行為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

1、北京市

下列案件，區(qū)縣國稅局、直屬分局自發(fā)現(xiàn)或者接到之日起5日內(nèi)向市局報(bào)告：

（a）企業(yè)、單位偷稅、逃避追繳欠稅，城近郊區(qū)縣國稅局、直屬分局查補(bǔ)稅額在100萬元以上、遠(yuǎn)郊區(qū)縣國稅局查補(bǔ)稅額在50萬元以上的，個人（包括個體工商戶）偷稅、逃避追繳欠稅數(shù)額在30萬元以上的；

（b）抗稅數(shù)額在30萬元以上，或者聚眾抗稅，或者沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者圍攻、毆打稅務(wù)人員，或者暴力抗稅致人重傷、死亡的；

（c）騙取出口退稅，稅款數(shù)額在100萬元以上的；

（d）虛開增值稅專用發(fā)票，涉及稅款數(shù)額在100萬元以上的；

（e）偽造增值稅專用發(fā)票，或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票，份數(shù)在150份以上的；

（f）非法出售增值稅專用發(fā)票，或者非法購買增值稅專用發(fā)票，或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票，份數(shù)在100份以上的；

（g）盜竊增值稅專用發(fā)票，或者騙取增值稅專用發(fā)票的；

（h）非法出售其他發(fā)票，或者偽造、擅自制造其他發(fā)票，或者出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票，份數(shù)在500份以上的；

（i）違法數(shù)額、數(shù)量不足本條前列相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但已經(jīng)造成稅款損失50萬元以上或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（j）違法數(shù)額、數(shù)量不足本條前列相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但涉及稅務(wù)人員徇私舞弊問題的。

2、四川省

達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)的，均列為我省地稅系統(tǒng)的大案要案，各地應(yīng)按國稅發(fā)[2000]156號文件規(guī)定向省局報(bào)告：

（a）單位查補(bǔ)稅額在100萬元以上，個人（包括個體工商戶）查補(bǔ)稅額在20萬元以上的；

（b）抗稅數(shù)額在10萬元以上的；

（c）涉及稅務(wù)人員徇私舞弊問題且造成稅款損失20萬元以上或具有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（d）非法印制發(fā)票的；

（e）涉稅違法行為涉嫌犯罪被公安機(jī)關(guān)或人民檢察院立案偵查，或已被人民法院判刑、判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的。

3、黑龍江省

各市、地局向省局呈報(bào)大要案的標(biāo)準(zhǔn)：

（a）單位偷稅、逃避追繳欠稅數(shù)額在100萬元以上，個人（包括個體工商戶）偷稅、逃避追繳欠稅數(shù)額在30萬元以上的；

（b）抗稅數(shù)額在30萬元以上，或者聚眾抗稅，沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，圍攻、毆打稅務(wù)人員，暴力抗稅致人重傷、死亡的；

（c）騙取出口退稅款數(shù)額在100萬元以上的；

（d）虛開增值稅專用發(fā)票涉及稅款數(shù)額在100萬元以上的；

（e）偽造增值稅專用發(fā)票，或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票份數(shù)在100份以上的；

（f）非法出售增值稅專用發(fā)票，或者非法購買增值稅專用發(fā)票，購買偽造的增值稅專用發(fā)票份數(shù)在100份以上的；

（g）盜竊或者騙取增值稅專用發(fā)票份數(shù)在100份以上的；

（h）非法出售其他發(fā)票，或者偽造、擅自制造其他發(fā)票，出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票份數(shù)在800份以上的；

（i）違法數(shù)額、數(shù)量不足本條前列相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但已經(jīng)造成稅款損失100萬元以上，或者涉及稅務(wù)人員徇私舞弊問題并且已經(jīng)造成稅款損失50萬元以上，或具有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（j）各地認(rèn)為需要報(bào)告的其他案件。

4、福建?。ā抖悇?wù)違法案件審理委員會工作細(xì)則（暫行）》）

稅務(wù)違法案件審理委員會是本級局討論重大、疑難、復(fù)雜案件的決策機(jī)構(gòu)。

省局審理委員會討論下列案件：

（a）省局各直屬單位查辦的稅款在一百萬元以上的各類稅收違法案件。

（b）各地、市局查辦的偷稅一百萬元，騙稅五十萬元以上的案件。

（c）省局各直屬單位及各地、市審理委員會上報(bào)的其它重大、疑難、復(fù)雜案件，須經(jīng)審理委員會討論的。

5、浙江省

（1）省局組織查辦的案件包括：省委、省政府、省紀(jì)委、國家稅務(wù)總局等上級機(jī)關(guān)、上級領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件；省局領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件；在全省范圍內(nèi)有重大影響的案件；涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅，稅款數(shù)額在1000萬元以上的案件；抗稅數(shù)額在10萬元以上，或者聚眾抗稅，或者沖擊、打砸地稅局，或者圍攻、毆打地稅工作人員，或者暴力抗稅構(gòu)成犯罪的案件；非法出售、偽造、擅自制造、倒賣、盜竊發(fā)票5000份以上（或稅收通用完稅證200份以上）的；國家稅務(wù)總局要求省局組織查辦的案件；省局認(rèn)為需要組織查辦的其他案件。以上案件自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)，案發(fā)地地稅局必須向省局報(bào)告，由省局決定該案件是由省局組織查辦或指定案發(fā)地地稅局查處。在此期間，案發(fā)地地稅局不得中止案件的查處工作。

（2）市局組織查辦的案件包括：市委、市政府、市紀(jì)委、省局等上級機(jī)關(guān)、上級領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件；市局領(lǐng)導(dǎo)批辦的案件；在全市范圍內(nèi)有重大影響的案件；涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅，稅款數(shù)額在500萬元至1000萬元的案件；抗稅案件；非法出售、偽造、擅自制造、倒賣、盜竊發(fā)票2000份至5000份（或稅收通用完稅證100份至200份）的；市局認(rèn)為需要組織查辦的其他案件。市局組織查辦案件的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程由各市根據(jù)本通知精神確定。

（3）省局督促查辦的案件主要包括：涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅，稅款數(shù)額在500萬元至1000萬元的案件；抗稅案件；非法出售、偽造、擅自制造、倒賣、盜竊發(fā)票2000份至5000份（或稅收通用完稅證100份至200份）的。省委、省政府、省紀(jì)委、國家稅務(wù)總局等上級機(jī)關(guān)、上級領(lǐng)導(dǎo)批辦的或者在全省范圍內(nèi)有重大影響的舉報(bào)案件。省局認(rèn)為需要督促查辦的其他案件。

（4）市局督促查辦案件標(biāo)準(zhǔn)由各市根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定相應(yīng)辦法。

6、大連市

下列案件屬于重大稅收違法案件：

（a）單位偷稅數(shù)額在50萬元（含50萬元，下同）以上，個人（包括個體工商戶）偷稅數(shù)額在5萬元以上的；

（b）單位逃避追繳欠稅數(shù)額在100萬元以上，個人（包括個體工商戶）逃避追繳欠稅數(shù)額在10萬元以上的；

（c）單位拒絕繳納稅款數(shù)額在100萬元以上，個人（包括個體工商戶）拒絕繳納稅款在10萬元以上的；

（d）單位查補(bǔ)稅款數(shù)額在200萬元以上，個人（包括個體工商戶）查補(bǔ)稅款在20萬元以上的，且違法情節(jié)復(fù)雜的；

（e）協(xié)助偷逃稅款數(shù)額在10萬元以上的；

（f）抗稅數(shù)額在5萬元以上，或者聚眾抗稅，或者沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，或者圍攻、毆打稅務(wù)人員，或者暴力抗稅致人重傷、死亡的；

（g）騙取減免稅款數(shù)額在10萬元以上的；

（h）非法出售地稅機(jī)關(guān)管理的發(fā)票，或者偽造、擅自制造地稅機(jī)關(guān)管理的發(fā)票，或者出售偽造、擅自制造地稅機(jī)關(guān)管理的發(fā)票，數(shù)額在50份以上的；

（i）作為A類管理的涉稅違法檢舉案件；

（j）國家稅務(wù)總局、遼寧省地稅局、大連市地稅局領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)或者政府有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的要求限期回復(fù)查處結(jié)果的案件；

（k）其他需要組織查辦和督促查辦的案件。

（四）IPO中涉稅案例的主要情形

根據(jù)已公布的相關(guān)發(fā)行人《招股說明書》，發(fā)行人、控股股東或?qū)嶋H控制人在稅收方面存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1、報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料申報(bào)不實(shí)，收入的確認(rèn)不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，少繳（或者是晚繳——查實(shí)后補(bǔ)繳）增值稅或所得稅；

2、因報(bào)告期內(nèi)存在稅收違法行為，發(fā)行人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款等行政處罰；

3、發(fā)行人存在較大金額的應(yīng)繳未繳稅款，未經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)緩繳；

4、發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)存在巨額未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)贈資本的情形，對控股股東應(yīng)繳納的個人所得稅，發(fā)行人未履行代扣代繳義務(wù)，截止申報(bào)日，控股股東仍未繳納；

5、控股股東報(bào)告期內(nèi)溢價轉(zhuǎn)讓發(fā)行人股份，收取巨額轉(zhuǎn)讓價款，截止申報(bào)日，巨額個人所得稅既未申報(bào)、也未繳納。

（五）對策建議

鑒于發(fā)行人、控股股東或?qū)嶋H控制人的稅收違法行為絕大多數(shù)屬于未如實(shí)申報(bào)或未及時申報(bào)，稅款應(yīng)繳未繳，甚至因此被處以行政處罰，IPO中應(yīng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)處理：

1、區(qū)別對待納稅人和代扣代繳義務(wù)人的不同法律責(zé)任；

2、區(qū)別對待法人和個人的不同納稅責(zé)任；

3、對于發(fā)行人或控股股東、實(shí)際控制人已經(jīng)被處以稅收行政處罰的報(bào)告期內(nèi)行為，如法人單位涉及稅款金額在200萬元以上（含本數(shù)，以下同），個人涉及稅款金額在30萬元以上的，應(yīng)取得省級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該等稅收違法行為不屬于重大稅收違法行為的證明文件；如法人單位涉及稅款金額在200萬元以下，個人涉及稅款金額在30萬元以下的，應(yīng)取得地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該等稅收違法行為不屬于重大稅收違法行為的證明文件；

4、對于報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人或控股股東作為法人單位的，存在200萬元以上的稅款應(yīng)繳未繳；控股股東、實(shí)際控制人作為個人，存在30萬元以上的稅款應(yīng)繳未繳，如屬于企業(yè)所得稅和增值稅，應(yīng)取得省級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的該等應(yīng)繳未繳稅款的行為不屬于重大稅收違法行為的證明文件；如屬于個人所得稅，應(yīng)取得該等個人住所地所在的地稅部門出具的該等應(yīng)繳未繳稅款的行為不屬于重大稅收違法行為的證明文件；

5、除變更設(shè)立股份有限公司時應(yīng)繳納的個人所得稅外，非經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)緩交，截止申報(bào)日，相關(guān)納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)已經(jīng)履行完畢納稅（包括補(bǔ)繳）的義務(wù)；

6、《招股說明書》應(yīng)對發(fā)行人及控股股東、實(shí)際控制人所涉未依法納稅及行政處罰事項(xiàng)作詳細(xì)披露，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對此是否構(gòu)成發(fā)行上市的法律障礙發(fā)表明確意見。