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審計
| 法務(wù)會計的前世今生 ——兼論法務(wù)會計職業(yè)前景當(dāng)前您所在的位置:首頁 > 審計 > 法證會計

山西財經(jīng)大學(xué) 王玉蘭

【摘 要】文章通過梳理國內(nèi)外法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展中的代表性歷史事件以及21世紀(jì)以來中外會計師事務(wù)所開展的法務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)類型,得出如下結(jié)論:法務(wù)會計產(chǎn)生發(fā)展的根本動因在于法庭對經(jīng)濟(jì)案件審理和單位對舞弊調(diào)查和預(yù)防的需要;注冊會計師自法務(wù)會計產(chǎn)生之日起就是法務(wù)會計服務(wù)的主要提供者;法務(wù)會計的服務(wù)領(lǐng)域和作用隨著社會的需要在不斷拓寬。文章還闡述了法務(wù)會計本意和美國主流觀點,并給出了具有我國本土特色的法務(wù)會計定義。最后站在職業(yè)發(fā)展角度,對我國法務(wù)會計未來做了展望。

【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計; 司法會計鑒定; 專家輔助人; 參與辦案; 舞弊預(yù)防調(diào)查

2015年5月16日,中國總會計師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于組織實施法務(wù)會計師(CFA)項目相關(guān)工作的通知》(中總協(xié)〔2015〕39號),首次提出要著力打造一批會計與法律融合的法務(wù)會計師,并于2015年9月推出了法務(wù)會計師資格考試管理辦法。截至2017年底,北京、福建、山西等地已先后開設(shè)考點,全國考取法務(wù)會計師資格證書的人員逾千人。2016年10月8日,財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》,將拓展法務(wù)會計服務(wù)列為“十三五”期間我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一。“法務(wù)會計”一詞漸漸進(jìn)入會計人的視野,大家在積極關(guān)注的同時,也產(chǎn)生了一些疑問,什么是法務(wù)會計?它與大眾熟知的會計、審計、律師有什么關(guān)系?法務(wù)會計師能做什么?取得了法務(wù)會計師資格證對自身職業(yè)規(guī)劃能起什么作用?基于此,有必要通過對法務(wù)會計的前世今生進(jìn)行梳理。

一、法務(wù)會計在國外的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)法務(wù)會計的雛形——源于會計師對“英國南海公司會計造假案”的貢獻(xiàn)

1720年6月,英國發(fā)生“南海公司會計造假案”,股價暴跌,公眾對政府失去信任。為挽回政府形象,英國議會下院隨即成立秘密委員會對南海公司展開調(diào)查。為查清會計造假事實,該秘密委員會特別聘請英國資深會計師查爾斯·斯奈爾(Charles Snell)對南海公司索布里奇商社的賬簿進(jìn)行查詢和審核。1721年查爾斯提交了一份名為《倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會計師對索布里奇商社的會計賬簿進(jìn)行檢查的意見》的報告,報告中僅列示了公司存在會計舞弊和會計記錄不實的事實,沒有對虛假會計記錄的目的發(fā)表個人意見。隨后,英國議會依此報告對南海公司提起訴訟,最終法官依此報告判定南海公司存在嚴(yán)重的財務(wù)欺詐、貪污和賄賂行為。在審計研究領(lǐng)域,基于這是英國國會歷史上首次委托第三方進(jìn)行賬目核實調(diào)查,查爾斯·斯奈爾參與南海公司會計造假案被稱為最成功的社會審計案例,查爾斯·斯奈爾也被公認(rèn)為是社會審計的締造者,并因此被公認(rèn)為世界上第一位民間審計師——注冊會計師,他所出具的報告也被認(rèn)為是世界上第一份民間審計報告[1]。然而,仔細(xì)分析查爾斯·斯奈爾在南海公司財務(wù)造假案中的工作,不難發(fā)現(xiàn)查爾斯·斯奈爾受聘參與南海公司會計造假案目的并不是進(jìn)行傳統(tǒng)意義上的審計,而是為秘密委員會做實南海公司會計造假行為查找會計證據(jù),提供的是訴訟支持服務(wù),屬于法務(wù)會計范疇,并非社會審計;他提交的報告是一份證明南海公司財務(wù)造假的報告,是一份司法會計鑒定報告,而非審計報告。根據(jù)審計發(fā)展史,社會審計應(yīng)該是在1844年英國《股份公司法》頒布后,隨股份公司的大量出現(xiàn)而誕生的一個新的職業(yè)領(lǐng)域。1853年,世界上第一家會計職業(yè)組織——英國愛丁堡會計師公會成立。所以,更確切地講,查爾斯·斯奈爾的重大歷史貢獻(xiàn)應(yīng)是創(chuàng)造了法務(wù)會計,其參與南海公司會計造假事件的調(diào)查行為堪稱法務(wù)會計的雛形或法務(wù)會計的萌芽。

另有史料記載,150年后的1871年,蘇格蘭格拉斯哥的法庭和辯護(hù)律師開始需要具有特殊技能的會計人員為其提供會計服務(wù)。又過了近30年,1900年,美國和英國的一些雜志開始刊登指導(dǎo)會計人員以正確的方式提供專家證據(jù)的論文[2]。但“法務(wù)會計”一詞仍未出現(xiàn)。

(二)“法務(wù)會計”和“法務(wù)會計師”名稱的誕生——源于一起探員對美國黑道頭目逃稅罪的調(diào)查

在法務(wù)會計發(fā)展史上有兩起事件最受關(guān)注,一是美國芝加哥黑道頭目阿爾·卡彭逃稅案。1930年4月23日,美國芝加哥刑事委員會將芝加哥黑道頭目阿爾·卡彭納入“頭號公敵”名單,美國檢察官辦公室決定對其展開刑事調(diào)查。1931年3月31日,一個秘密聯(lián)邦大陪審團(tuán)決定對卡彭提起訴訟,指控他在1924—1927年存在嚴(yán)重的逃稅行為,但這需要美國稅務(wù)局(現(xiàn)美國國內(nèi)稅收署)提供證據(jù),美國稅務(wù)局將這一重任指派給了當(dāng)時稅務(wù)局的特別探員弗蘭克·威爾遜。弗蘭克·威爾遜面對卡彭沒有個人銀行賬戶、沒有個人財產(chǎn)、沒有業(yè)務(wù)活動記錄、沒有納稅申報表,唯一的線索只有卡彭所有交易都使用現(xiàn)金結(jié)算的情形,從卡彭的現(xiàn)金消費出發(fā)自創(chuàng)了“財產(chǎn)凈值法”,通過將花費的現(xiàn)金與可用的現(xiàn)金進(jìn)行比較,測算出了卡彭未申報的應(yīng)稅收入,并從會計和稅務(wù)雙重角度向陪審團(tuán)對其提供的證據(jù)進(jìn)行了解釋。最終,法庭采納了威爾遜的證據(jù),依此裁定卡彭1925—1927年犯有逃稅罪,判處卡彭11年監(jiān)禁,并補(bǔ)繳稅款和罰金[2]。他創(chuàng)造的財產(chǎn)凈值法也成為世界上第一個獲得司法批準(zhǔn)的計算非法收入的間接證明方法[3],此法至今仍被美國稅務(wù)局、聯(lián)邦調(diào)查局的探員和法務(wù)會計師使用。二是1940年12月至1941年6月,美國聯(lián)邦調(diào)查局(FBI)曾雇傭500多名會計師作為特工人員,檢查和監(jiān)控了總額約5.38億美元的財務(wù)交易,這是迄今為止史上規(guī)模最大的會計人員參與會計證據(jù)調(diào)查的事件。

1946年,美國會計師莫里斯·佩盧貝特(Maurice Peloubet)在Journal of Accountancy上發(fā)表文章,紀(jì)念和贊賞特別探員弗蘭克·威爾遜在卡彭案件審理中的貢獻(xiàn),在文中首次使用“法務(wù)會計”(Forensic Accounting)一詞定義弗蘭克·威爾遜的思維方式,表述二戰(zhàn)期間FBI雇傭會計師特工的調(diào)查行為,并稱弗蘭克·威爾遜為“法務(wù)會計師”[3]。莫里斯·佩盧貝特因此被稱為世界上第一個法務(wù)會計師。遺憾的是,莫里斯·佩盧貝特只創(chuàng)造了“法務(wù)會計”和“法務(wù)會計師”這兩個詞,并沒有對其含義進(jìn)行解釋。

(三)法務(wù)會計的快速發(fā)展

20世紀(jì)80年代以后,美國相繼成立了一批與法務(wù)會計相關(guān)的組織,如成立于1988年的注冊欺詐檢查師協(xié)會、美國全國法務(wù)會計師協(xié)會(其成員主要是會計師事務(wù)所)和美國注冊舞弊審核師協(xié)會(以注冊會計師為骨干,主要負(fù)責(zé)舞弊和白領(lǐng)犯罪的調(diào)查),成立于1992年的美國法務(wù)會計師理事會(主要負(fù)責(zé)組織注冊法務(wù)會計師考試和認(rèn)證),成立于1997年的美國法務(wù)會計委員會。這些職業(yè)組織的成立,對推動和規(guī)范法務(wù)會計服務(wù)發(fā)揮了重大作用。此外,1986年,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了實務(wù)指南第7號,列出了會計師提供訴訟服務(wù)的六個方面:損害計量、反壟斷分析、會計調(diào)查、評估、法證咨詢和財務(wù)分析,并增加了商業(yè)價值評估資格證和注冊金融法務(wù)資格證的考試認(rèn)定。20世紀(jì)90年代以后,除美國外,一些國家也相繼成立法務(wù)會計職業(yè)組織,如加拿大注冊會計師協(xié)會于1998成立了優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟、加拿大調(diào)查與法務(wù)會計協(xié)會,澳大利亞注冊會計師協(xié)會于2002年成立了法務(wù)會計討論組、特許會計師協(xié)會成立法務(wù)會計專門興趣小組,英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會成立訴訟支持小組和欺詐顧問組,這些組織的成立對推動法務(wù)會計國家化起到了重要的作用。

法務(wù)會計在國際上引起轟動,是在2001—2002年法務(wù)會計師成功協(xié)助美國證券交易委員會調(diào)查收集、認(rèn)定因安然公司、世通公司財務(wù)造假而被牽連的安達(dá)信會計師事務(wù)所的會計造假證據(jù),準(zhǔn)確計算給受害人造成的損失金額,并作為控辯雙方的專家證人圍繞什么是假賬和虛假信息,以及是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為等展開了激烈的爭論,為起訴、開庭審理和法官判決提供了強(qiáng)有力的訴訟支持。

安然事件后,注冊會計師提供的法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展。據(jù)美國注冊會計師協(xié)會2011年的調(diào)查,財務(wù)報表失實、經(jīng)濟(jì)損失計量、企業(yè)價值評估以及舞弊檢測、防范和應(yīng)對成為法務(wù)會計實踐的主要內(nèi)容,據(jù)美國Accounting Today雜志2012年的調(diào)查,在過去的十多年里,美國前100家會計師事務(wù)所大多數(shù)都提供了企業(yè)價值評估、舞弊調(diào)查和訴訟支持等法務(wù)會計服務(wù)[2]。

法務(wù)會計師現(xiàn)已遍布美國很多政府機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)、私人偵探所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。如律師會委托法務(wù)會計師調(diào)查犯罪嫌疑人的財務(wù)軌跡,美國國內(nèi)稅務(wù)署已聘請法務(wù)會計師揭露未報告的收入和夸大的費用;美國會計總署和聯(lián)邦調(diào)查局也聘用部分財務(wù)偵探,甚至美國煙酒槍械管理署也會聘請法務(wù)會計師。這些法務(wù)會計師大多具有注冊會計師資格,其中較具代表性的人物如約瑟夫·T.韋爾斯,曾在永道會計師事務(wù)所擔(dān)任注冊會計師兩年,后加入美國聯(lián)邦調(diào)查局,從事白領(lǐng)犯罪的調(diào)查工作,成功調(diào)查美國前司法部長舞弊案;瑪麗亞·M.伊普,注冊會計師、法務(wù)會計師、美國均富會計師事務(wù)所合伙人,曾對發(fā)生在美國、拉丁美洲和加勒比海地區(qū)的涉及經(jīng)濟(jì)損失、白領(lǐng)犯罪、舞弊、貪污和破產(chǎn)訴訟等的復(fù)雜案件向律師、破產(chǎn)管理人、收款人、聯(lián)邦政府和州政府機(jī)構(gòu)提供訴訟支持服務(wù);克里斯·普洛斯,注冊會計師、法務(wù)會計師,在從事CPA職業(yè)25年后,做了將近10年的民事和刑事法務(wù)會計工作,目前已加入美國華盛頓特區(qū)反恐業(yè)務(wù)部門,專門負(fù)責(zé)分析證據(jù),確定可疑恐怖分子的資金來源和流向。

綜上,法務(wù)會計起源于英國,命名并發(fā)展壯大于美國,其服務(wù)領(lǐng)域由最初的為法庭提供訴訟支持,發(fā)展到企業(yè)價值評估、舞弊調(diào)查、訴訟支持和經(jīng)濟(jì)損失計量等領(lǐng)域,法務(wù)會計職業(yè)組織多與會計師事務(wù)所有關(guān),服務(wù)主體主要是注冊會計師,或有注冊會計師背景的法務(wù)會計師。

二、法務(wù)會計在中國的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)法務(wù)會計在中國的出現(xiàn)——源于商人間經(jīng)濟(jì)糾紛的處理

第一次世界大戰(zhàn)期間,民族資本主義迅速發(fā)展,公司、商行間經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟不斷,對注冊會計師需求激增。然而,當(dāng)時的中國還沒有注冊會計師,無奈,很多經(jīng)濟(jì)糾紛不得不聘請外國注冊會計師,這應(yīng)當(dāng)是中國出現(xiàn)法務(wù)會計服務(wù)的最早記錄。受此事影響,1918年6月,時任交通銀行總會計的謝霖先生上書北洋政府農(nóng)商、財政兩部,建議設(shè)立“中國會計師制度”,北洋政府認(rèn)為其主張有利民商,很快就頒布了《會計師暫行章程》,并同時向謝霖頒發(fā)了第一號會計師證,他也成為中國歷史上第一位注冊會計師。該章程規(guī)定:凡中國公民年滿30歲以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科主修會計,或曾在資本50萬元的銀行和公司任主要會計人員5年以上,經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn),即給予會計師證書,準(zhǔn)予開業(yè),辦理查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)??梢?,中國注冊會計師源于解決經(jīng)濟(jì)糾紛而產(chǎn)生,其提供的服務(wù)屬于法務(wù)會計范疇。

(二)中國司法會計鑒定的誕生——起源于檢察官視角的法務(wù)會計

“司法會計鑒定”一詞是我國法學(xué)學(xué)者1954年翻譯蘇聯(lián)教材《會計核算與司法會計鑒定》而得,“司法會計”一詞現(xiàn)已成為大陸法系國家的法律用語,司法會計活動包括司法會計檢查、檢驗和鑒定三個環(huán)節(jié),其中,司法會計檢查由偵查人員(包括警官、檢察官、法官、律師、專家)進(jìn)行查賬、查物;司法會計檢驗則由專家對涉案會計資料及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行檢查、驗證;司法會計鑒定則由專業(yè)人員對訴訟中需要解決的會計問題進(jìn)行鑒別判定[4]。可見,我國的司法會計鑒定是訴訟支持活動,與國外的法務(wù)會計訴訟支持活動相近。20世紀(jì)80年代,我國經(jīng)濟(jì)犯罪案件,尤其是貪污、賄賂和偷稅等案件增多,1987年起我國檢察機(jī)關(guān)開始設(shè)置司法會計專業(yè)技術(shù)門類,為檢察機(jī)關(guān)查辦案件提供查賬技術(shù)協(xié)助和司法會計鑒定。從司法實踐來看,因司法會計鑒定需求較大,20世紀(jì)90年代中后期,為了偵查和審判工作的需要,一些地方的公安、法院等部門也開始開展司法會計鑒定工作。

(三)司法會計鑒定主體民間化,促進(jìn)了法務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)的拓展

因公、檢、法系統(tǒng)既是運動員又是裁判員的官方司法會計鑒定模式,廣受詬病。2000年司法部出臺《司法鑒定機(jī)構(gòu)管理辦法》,允許成立面向社會服務(wù)的民間司法會計鑒定機(jī)構(gòu),但司法會計鑒定活動的啟動權(quán)依然由公、檢、法機(jī)關(guān)掌控。2005年第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議通過的《關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》規(guī)定,偵查機(jī)關(guān)設(shè)立的鑒定機(jī)構(gòu)不得面向社會接受委托從事司法鑒定業(yè)務(wù),人民法院和司法行政部門不得設(shè)立鑒定機(jī)構(gòu)。這個決定的出臺是司法鑒定業(yè)務(wù)由司法執(zhí)法機(jī)關(guān)走向社會中介機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)志,同時也使社會中介機(jī)構(gòu)法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域拓寬。

2002年起,德勤、畢馬威、安永、普華永道國際四大會計師事務(wù)所開始在我國開展法務(wù)會計業(yè)務(wù)。此外,一些本土?xí)嫀熓聞?wù)所也紛紛開展法務(wù)會計服務(wù)活動。據(jù)中國政法大學(xué)法務(wù)會計研究所張?zhí)K彤老師的調(diào)查,截至2008年12月10日,在我國排名前100名的本土?xí)嫀熓聞?wù)所中,有53家提供了法務(wù)會計服務(wù),其中,司法會計鑒定占60.38%,經(jīng)濟(jì)糾紛解決占22.64%,經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查和舞弊調(diào)查分別占20.75%;截至2013年底,排名前100名的本土?xí)嫀熓聞?wù)所有50%涉及或提及司法會計服務(wù),其中69%的事務(wù)所從事司法會計鑒定服務(wù)。2014年我國綜合排名前100名的會計師事務(wù)所中,成立專門法務(wù)會計部門的事務(wù)所僅普華永道中天會計師事務(wù)所一家。2015年8月3日,中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了我國前100強(qiáng)會計師事務(wù)所,去除國際四大在我國的機(jī)構(gòu),我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所前100強(qiáng)有96家,通過官方網(wǎng)站統(tǒng)計及電話訪問調(diào)查發(fā)現(xiàn)有64家提供法務(wù)會計服務(wù)。

根據(jù)北大法寶案例庫資料,自2004—2015年運用“司法會計鑒定意見”作為法定證據(jù)的刑事案例2 447件,2011年起數(shù)量大幅增加,其中,2011—2015年分別為118件、164件、234件、793件、821件,共計 2 130 件,占統(tǒng)計區(qū)間總量的87%。另據(jù)司法部司法鑒定管理局發(fā)布的《2015年度全國司法鑒定情況統(tǒng)計分析》中的統(tǒng)計數(shù)據(jù),經(jīng)司法行政機(jī)關(guān)審核登記的從事司法會計鑒定的機(jī)構(gòu)排名第二(第一是法醫(yī)臨床鑒定),有1 129家,占鑒定機(jī)構(gòu)總數(shù)的22.93%;司法會計鑒定10 800件,占全部鑒定案件的0.565%[5]。

(四)由專家輔助人到專家參與辦案,呼喚法務(wù)會計師的誕生

我國2018年修訂的《刑事訴訟法》第一百四十六條規(guī)定:“為了查明案情,需要解決案件中某些專門性問題的時候,應(yīng)當(dāng)指派、聘請有專門知識的人進(jìn)行鑒定?!钡谝话倬攀邨l第二款規(guī)定:“公訴人、當(dāng)事人和辯護(hù)人、訴訟代理人可以申請法庭通知有專門知識的人出庭,就鑒定人做出的鑒定意見提出意見”。我國2017年修訂的《民事訴訟法》第七十六條規(guī)定:“當(dāng)事人可以就查明事實的專門性問題向人民法院申請鑒定。”第七十八條規(guī)定:“當(dāng)事人對鑒定意見有異議或者人民法院認(rèn)為鑒定人有必要出庭的,鑒定人應(yīng)當(dāng)出庭作證”。第七十九條規(guī)定:“當(dāng)事人可以申請人民法院通知有專門知識的人出庭,就鑒定人做出的鑒定意見或?qū)iT性問題提出意見?!边@兩部法律的頒布,標(biāo)志著我國專家輔助人制度的誕生,就具有會計專門知識的人而言,專家輔助人就近似于國外的法務(wù)會計師。2018年2月26日,遼寧省高級人民法院印發(fā)《關(guān)于刑事案件專家輔助人出庭若干問題的聯(lián)席會議紀(jì)要》,將“審計評估”納入專門知識范疇,更加明確了具有會計、審計專門知識的人在刑事案件審理中的地位。上述法律規(guī)定說明,無論是刑事案件,還是民事案件,在案件審理中,具有專門知識的人應(yīng)當(dāng)出庭,這個人可以是為訴訟提供司法鑒定的鑒定人,也可以是對鑒定人的鑒定意見提出意見的人。2018年4月3日,最高人民檢察院發(fā)布的《最高人民檢察院關(guān)于指派、聘請有專門知識的人參與辦案若干問題的規(guī)定(試行)》,指出“有專門知識的人是指運用專門知識參與人民檢察院的辦案活動,協(xié)助解決專門性問題或者提出意見的人,不包括以鑒定人身份參與辦案的人”。上述文件的出臺,意味著在經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查審理過程中,具有專門知識的人可以是司法會計鑒定人、對鑒定意見提出意見的人,還可以是受聘參與辦案的人,迫切需要法務(wù)會計師的誕生。

綜上,法務(wù)會計服務(wù)在我國的出現(xiàn)起源于經(jīng)濟(jì)糾紛和訴訟的需要,社會對法務(wù)會計的需求催生了中國注冊會計師的誕生。改革開放以后,我國法務(wù)會計由公、檢、法系統(tǒng)的司法會計鑒定起步,逐漸發(fā)展為中介機(jī)構(gòu)的司法會計鑒定、專家輔助人、經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查、舞弊調(diào)查和參與辦案,服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,由訴訟支持?jǐn)U展到舞弊調(diào)查和參與辦案。與美國相比,法務(wù)會計的社會認(rèn)可度還不高、沒有成立專門的法務(wù)會計職業(yè)組織、沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),也鮮有政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位專門設(shè)置法務(wù)會計崗位。

三、法務(wù)會計的界定

Forensic在《布萊克法律詞典》里被解釋為“Belonging to,used in,or suitableto courtsof judicatureor to public discussion and debate”,直譯為“屬于、用于或適用于法院裁定或公開討論與辯論”。由此,可以將法務(wù)會計解釋為:屬于、用于或適用于法院裁定或公開討論與辯論提供會計證據(jù)或會計專家證言的服務(wù)活動。Bologna J.&Lindquist R.(1992)也稱“法務(wù)會計是運用相關(guān)知識,對財務(wù)會計事項中有關(guān)的法律問題進(jìn)行解釋與處理,并向法庭提供相關(guān)證據(jù),不管是刑事方面的,還是民事方面的”[6],這種解釋與前述兩起案件中查爾斯·斯奈爾和弗蘭克·威爾遜的工作極為吻合,也恰恰是法務(wù)會計的本意。

20世紀(jì)80年代以后,法務(wù)會計的服務(wù)領(lǐng)域從為法庭提供訴訟服務(wù)拓展至對舞弊的防范、檢測和檢查,法務(wù)會計目的也從為法庭提供會計證據(jù)或?qū)<易C言,拓展至預(yù)防和調(diào)查犯罪。美國著名學(xué)者萊瑞·克瑞姆博雷(D.Larry Crembley,2003)從法務(wù)和調(diào)查的角度定義法務(wù)會計,稱法務(wù)會計是運用會計學(xué)的專業(yè)技術(shù)和方法,對過去的財務(wù)數(shù)據(jù)或會計活動進(jìn)行確認(rèn)、記錄、處理、提取、分類、報告和檢查,以解決現(xiàn)時的或預(yù)期的法律問題,或是通過對過去財務(wù)數(shù)據(jù)的分析來預(yù)測未來的財務(wù)數(shù)據(jù),從而解決有關(guān)的法律問題[7]

中外法務(wù)會計發(fā)展史證明,法務(wù)會計是應(yīng)實踐的需要而產(chǎn)生,也在隨著實踐的需要不斷擴(kuò)大自己的內(nèi)涵和外延,但也存在差異。所以根據(jù)法務(wù)會計本意,結(jié)合我國法務(wù)會計服務(wù)實踐和需求,法務(wù)會計是運用會計學(xué)、證據(jù)學(xué)的原理、技術(shù)和方法,根據(jù)客戶或案件的需要,通過批判性推理或者懷疑性推斷,從已有的會計資料及相關(guān)文件中查找與事件或案件有關(guān)的會計證據(jù),必要時可通過分析已有的會計證據(jù)推斷或預(yù)測未來的財務(wù)數(shù)據(jù),提供與事件或案件有關(guān)的某項經(jīng)濟(jì)活動或事項是否存在的會計證據(jù)或?qū)<易C言,從而幫助有關(guān)人員解決現(xiàn)時的或潛在的法律問題的一種服務(wù)活動。法務(wù)會計服務(wù)可包括司法會計鑒定、以專家身份出庭作證、以專家身份參與辦案以及舞弊檢測、檢查和預(yù)防調(diào)查四大分支;其服務(wù)對象是法庭(法官、律師、公訴人、訴訟當(dāng)事人),也可以是政府部門、企事業(yè)單位;一般重點關(guān)注貨幣資金和實物的流動;檢查資料一般會跨越多個會計年度;思維具有非定式、非固化、批判性、強(qiáng)懷疑性的特點;就為法庭服務(wù)而言,只陳述或證明客觀事實是否存在,不需要對客觀事實下定性的結(jié)論。

四、法務(wù)會計發(fā)展展望

法務(wù)會計的發(fā)展史證明,法務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)犯罪如影隨形,經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,法務(wù)會計就越重要。近年來,我國官員腐敗、員工腐敗、企業(yè)家犯罪、會計造假、虛開發(fā)票、偷稅漏稅、保險糾紛、金融詐騙、知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā),社會對法務(wù)會計服務(wù)將有大量需求,擁有法務(wù)會計技能的人可以應(yīng)聘到中介機(jī)構(gòu),從事司法會計鑒定,以專家身份出庭作證,以專家身份參與辦案等,或應(yīng)聘到企事業(yè)單位從事內(nèi)部審計及員工舞弊檢測、檢查和預(yù)防調(diào)查等工作。可以通過考取公務(wù)員進(jìn)入國家檢察、監(jiān)察、公安、法院等部門,從事經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、起訴和審理工作;也可以進(jìn)入國家財政、稅務(wù)、審計、證監(jiān)會、銀(保)監(jiān)會等部門,從事會計信息檢查、國家審計、稅務(wù)稽查、納稅評估、上市公司會計信息稽查、金融案件調(diào)查等工作。


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