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欒甫貴■

“破產(chǎn)”通常被當(dāng)作唯恐避之不及的貶義詞而“畏而遠(yuǎn)之”，并被視為極端消極的“倒閉”“關(guān)門(mén)”的同義詞。實(shí)際上，現(xiàn)代破產(chǎn)法已經(jīng)涵蓋了破產(chǎn)清算與破產(chǎn)拯救兩大部分，并將破產(chǎn)拯救作為其規(guī)范重心，由過(guò)去的“清算主義”轉(zhuǎn)為“再建主義”，將破產(chǎn)案件分為破產(chǎn)和解、破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算三部分，其中前兩部分的宗旨在于拯救企業(yè)，意在幫助進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)擺脫困境，恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。與此相適應(yīng)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)也不僅僅是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，還包括破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)、破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)不是丑陋的會(huì)計(jì)、消極的會(huì)計(jì)，而是具有美麗面孔和積極價(jià)值創(chuàng)造的會(huì)計(jì)。

一、美麗溫暖的破產(chǎn)會(huì)計(jì)

我們通常將醫(yī)生護(hù)士稱(chēng)之為“白衣天使”，因?yàn)樗麄兙人婪鰝?，努力解除人們的病痛。醫(yī)生通過(guò)觀察、檢查、詢問(wèn)等方法手段了解患者的病情、病因并做出診斷，提出相關(guān)的治療方案，努力使病人盡快康復(fù)。當(dāng)然，醫(yī)生不是萬(wàn)能的，對(duì)某些疾病以及病入膏肓的病人也無(wú)能為力，但不能因此抹殺醫(yī)生的功績(jī)，社會(huì)離不開(kāi)醫(yī)生、醫(yī)院。因此我們說(shuō)醫(yī)生是美麗的、溫暖的。

仔細(xì)品讀破產(chǎn)法，是否像一座醫(yī)院呢？破產(chǎn)法實(shí)施中的法官、律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師等像不像不同科室的醫(yī)生呢？我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法第二條規(guī)定企業(yè)破產(chǎn)界限是：“企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，依照本法規(guī)定清理債務(wù)。”第七條規(guī)定破產(chǎn)申請(qǐng)的條件是：“債務(wù)人有本法第二條規(guī)定的情形，可以向人民法院提出重整、和解或者破產(chǎn)清算申請(qǐng)。債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人可以向人民法院提出對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整或者破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負(fù)有清算責(zé)任的人應(yīng)當(dāng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算?！睙o(wú)論債務(wù)人企業(yè)被提起破產(chǎn)和解、破產(chǎn)重整還是破產(chǎn)清算申請(qǐng)，只要法院受理了申請(qǐng)，就應(yīng)該在受理申請(qǐng)的同時(shí)制定管理人，進(jìn)駐該債務(wù)人企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)的破產(chǎn)管理工作。

企業(yè)達(dá)到破產(chǎn)界限意味著身體不舒服而到醫(yī)院掛號(hào)。如果法院裁定其破產(chǎn)和解，意味著該企業(yè)只是暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，經(jīng)過(guò)債權(quán)債務(wù)雙方和解即可實(shí)現(xiàn)債務(wù)人擺脫財(cái)務(wù)困境，回到正常經(jīng)營(yíng)軌道。如此相當(dāng)于患者只是頭疼感冒，通過(guò)簡(jiǎn)單的吃藥、打針即可很快痊愈。如果法院裁決其破產(chǎn)重整，債務(wù)人企業(yè)或管理人應(yīng)制定包括債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案、債權(quán)分類(lèi)、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案、重整計(jì)劃的執(zhí)行期限、重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限在內(nèi)的破產(chǎn)重整計(jì)劃草案，提交債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)并經(jīng)法院裁定后進(jìn)入重整期間，至破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢后重整期間結(jié)束，重整計(jì)劃由債務(wù)人執(zhí)行、管理人監(jiān)督。在重整期間，對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有的擔(dān)保權(quán)暫停行使；債務(wù)人或者管理人為繼續(xù)營(yíng)業(yè)而借款的，可以為該借款設(shè)定擔(dān)保；債務(wù)人的出資人不得請(qǐng)求投資收益分配；債務(wù)人的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得向第三人轉(zhuǎn)讓其持有的債務(wù)人的股權(quán)。可見(jiàn)，破產(chǎn)重整相當(dāng)于患者入院后檢查出嚴(yán)重的病患，需要進(jìn)行大手術(shù)或進(jìn)ICU觀察、恢復(fù)治療，當(dāng)病情穩(wěn)定后轉(zhuǎn)入普通病房并在符合出院條件的適當(dāng)時(shí)機(jī)辦理出院。如果法院裁定債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)清算，則債務(wù)人稱(chēng)為破產(chǎn)人，債務(wù)人財(cái)產(chǎn)稱(chēng)為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)對(duì)債務(wù)人享有的債權(quán)稱(chēng)為破產(chǎn)債權(quán)，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)或者人民法院裁定后，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；之后應(yīng)擬訂破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)、法院裁定后由管理人實(shí)施財(cái)產(chǎn)分配，分配完結(jié)后未受清償?shù)膫鶛?quán)依法豁免，并向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。如果上述破產(chǎn)和解失敗、破產(chǎn)重整失敗將轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算程序，類(lèi)似于頭疼感冒患者由于引起基礎(chǔ)病復(fù)發(fā)等原因而不治死亡，或動(dòng)了大手術(shù)的患者沒(méi)有挺過(guò)手術(shù)危險(xiǎn)期而不治身亡，直接被宣告破產(chǎn)清算的企業(yè)相當(dāng)于患者入院前已經(jīng)死亡。企業(yè)的破產(chǎn)清算就是患者被出具死亡證明、宣告死亡的后事處理。

與上述三類(lèi)破產(chǎn)案件的實(shí)施相適應(yīng)，出現(xiàn)了破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)、破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)，前兩部分可以稱(chēng)之為破產(chǎn)拯救會(huì)計(jì)，其中的破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)為接管法院受理和解申請(qǐng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作，處理和解成立前的會(huì)計(jì)事務(wù)；和解協(xié)議獲得債權(quán)人會(huì)議通過(guò)、得到法院認(rèn)可而終止和解程序時(shí)向債務(wù)人移交相關(guān)會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作；當(dāng)和解協(xié)議未獲得債權(quán)人會(huì)議通過(guò)或雖然獲得通過(guò)但沒(méi)有得到法院認(rèn)可而轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算時(shí)，向清算人的會(huì)計(jì)人員移交相關(guān)會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作；向管理人等編報(bào)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)主要是接管并審核重整企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益；參與制定重整計(jì)劃草案、重整可行性報(bào)告；反映和監(jiān)督重整計(jì)劃執(zhí)行情況；提交相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；向重整成功企業(yè)會(huì)計(jì)人員或重整失敗后破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)人員移交相關(guān)會(huì)計(jì)檔案等。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主要是接管破產(chǎn)人會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作；清理破產(chǎn)人財(cái)產(chǎn)；從事破產(chǎn)人法定民事活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；確認(rèn)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)；估價(jià)變現(xiàn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；從事破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算；回答債權(quán)人會(huì)議等相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的咨詢；報(bào)告破產(chǎn)清算工作；辦理破產(chǎn)案件終結(jié)手續(xù)等?？梢哉f(shuō)，破產(chǎn)拯救在于“治病救人”，破產(chǎn)清算在于“尊重活人”，目標(biāo)都在于優(yōu)化資源配置、提高資源的利用效率，與正常企業(yè)管控的目標(biāo)并無(wú)二致，作為融合于破產(chǎn)法實(shí)施的破產(chǎn)會(huì)計(jì)難道不美嗎？其中的破產(chǎn)和解會(huì)計(jì)、破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)散發(fā)著濃濃的“仁愛(ài)”之美，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)蘊(yùn)含著“尊重”之美，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的擔(dān)保財(cái)產(chǎn)與擔(dān)保債務(wù)、抵消財(cái)產(chǎn)與抵消債務(wù)、取回財(cái)產(chǎn)與取回債務(wù)等包含著簡(jiǎn)潔美、對(duì)稱(chēng)美，清算資產(chǎn)負(fù)債表包含著平衡美，破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告包含著連貫美，等等。

二、價(jià)值創(chuàng)造的破產(chǎn)會(huì)計(jì)

不難看出，破產(chǎn)會(huì)計(jì)不是消極的“死亡會(huì)計(jì)”，而是具有諸多建設(shè)性、具有不同于正常企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造的重要功能。

（一）破產(chǎn)和解的價(jià)值創(chuàng)造

破產(chǎn)和解是債務(wù)人為了避免破產(chǎn)清算向人民法院提出和解申請(qǐng)及和解協(xié)議草案，經(jīng)過(guò)債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)和法院認(rèn)可后，解決債權(quán)債務(wù)問(wèn)題的制度。在這一制度下，債務(wù)人的會(huì)計(jì)應(yīng)整理債權(quán)債務(wù)清冊(cè)，擬定包括清償債務(wù)的資金來(lái)源、債務(wù)清償方式與清償期限等在內(nèi)的和解協(xié)議草案，向管理人會(huì)計(jì)移交相關(guān)會(huì)計(jì)檔案和會(huì)計(jì)工作，反映監(jiān)督和解協(xié)議草案的執(zhí)行情況等。其核心問(wèn)題是有關(guān)和解協(xié)議草案內(nèi)容的設(shè)計(jì)、測(cè)算與評(píng)價(jià)，其中的難點(diǎn)在于各項(xiàng)條款兌現(xiàn)的可行性分析論證，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的正確估價(jià)、未來(lái)有關(guān)因素的變動(dòng)方向和變動(dòng)幅度的合理預(yù)測(cè)等。因?yàn)閭鶛?quán)人會(huì)議審議的主要內(nèi)容和重點(diǎn)在于:和解原因的可靠性、債權(quán)清冊(cè)的真實(shí)性、和解措施的可行性、和解期限的合理性、償債方案的公正性以及擔(dān)保方式的有效性等。債務(wù)人正式終結(jié)和解程序、進(jìn)入和解協(xié)議履行期間后，應(yīng)嚴(yán)格按照和解協(xié)議的約定組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力增大現(xiàn)金流入量、控制現(xiàn)金流出量，保證和解協(xié)議全面、按期履行。

（二）破產(chǎn)重整的價(jià)值創(chuàng)造

破產(chǎn)重整會(huì)計(jì)是指對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)重整程序的企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)調(diào)整、企業(yè)調(diào)整，旨在拯救債務(wù)人、擺脫財(cái)務(wù)困境和破產(chǎn)清算厄運(yùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)復(fù)興等方面的會(huì)計(jì)工作。其主要內(nèi)容包括：進(jìn)行債務(wù)分類(lèi)（有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、普通債務(wù)等），參與擬訂重整計(jì)劃（包括債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案、債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案、重整計(jì)劃的執(zhí)行期限、重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限、有利于債務(wù)人重整的其他方案等），參與企業(yè)重整價(jià)值評(píng)估，執(zhí)行和監(jiān)督重整計(jì)劃等。

可見(jiàn)，重整會(huì)計(jì)涉及并主要處理的關(guān)系包括債權(quán)債務(wù)關(guān)系、物權(quán)關(guān)系、投資關(guān)系、勞動(dòng)關(guān)系、稅收關(guān)系、財(cái)產(chǎn)關(guān)系等，涉及到管理人、債務(wù)人、債權(quán)人、投資人、企業(yè)員工等多方面關(guān)系人，包括債務(wù)人、債權(quán)人和管理人三個(gè)方面的會(huì)計(jì)工作。其中債務(wù)人的會(huì)計(jì)工作主要包括提出重整申請(qǐng)、移交重整企業(yè)、參與重整計(jì)劃的制定工作、協(xié)助重整計(jì)劃的執(zhí)行等內(nèi)容；債權(quán)人的會(huì)計(jì)工作主要包括提出對(duì)債務(wù)人的重整申請(qǐng)、審議重整計(jì)劃草案、向管理人提出有關(guān)質(zhì)詢、監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行等內(nèi)容；管理人的會(huì)計(jì)工作主要包括接管并審核重整企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、制定重整計(jì)劃草案、制定重整可行性報(bào)告、提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)、監(jiān)督重整計(jì)劃執(zhí)行、提交執(zhí)行報(bào)告等內(nèi)容。

（三）破產(chǎn)清算的價(jià)值創(chuàng)造

破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)是企業(yè)破產(chǎn)清算期間有關(guān)接管破產(chǎn)企業(yè)，清理、變現(xiàn)及分配各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)工作。作為企業(yè)破產(chǎn)清算期間有關(guān)破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、損益等方面會(huì)計(jì)核算的特殊業(yè)務(wù)，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)受托于管理人；而管理人又要向人民法院及債權(quán)人會(huì)議等機(jī)構(gòu)報(bào)告工作、接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督，此外還要接受企業(yè)所有者的監(jiān)督，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納相關(guān)稅金。因此破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是反映管理人受托責(zé)任的履行情況，及時(shí)、客觀、完整地向人民法院、債權(quán)人、投資人、政府有關(guān)部門(mén)等定期和不定期提供財(cái)產(chǎn)狀況、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、費(fèi)用開(kāi)支及債務(wù)清償情況等有關(guān)決策有用的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息。從廣義上看，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)還包括進(jìn)行破產(chǎn)清算預(yù)算、計(jì)劃、控制、考核與分析，保護(hù)破產(chǎn)人財(cái)產(chǎn)的安全完整、提高財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值，監(jiān)督破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┑暮戏ㄐ耘c有效性，努力增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例，維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益。從另一個(gè)角度講，破產(chǎn)清算雖然滅失了企業(yè)，但可以將有限的資源轉(zhuǎn)移給利用效率更高的企業(yè)、單位或個(gè)人，通過(guò)依法清償債務(wù)而有效維護(hù)了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)債務(wù)人企業(yè)擺脫了債務(wù)困擾而獲得重生的機(jī)會(huì)。

三、開(kāi)拓創(chuàng)新的破產(chǎn)會(huì)計(jì)

與正常企業(yè)會(huì)計(jì)不斷發(fā)展、不斷創(chuàng)新一樣，破產(chǎn)會(huì)計(jì)也由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算發(fā)展至破產(chǎn)重整價(jià)值評(píng)估、破產(chǎn)重整價(jià)值判斷、破產(chǎn)內(nèi)部控制等管理領(lǐng)域。

（一）破產(chǎn)重整價(jià)值評(píng)估

根據(jù)我國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，債務(wù)人或者債權(quán)人可以依法直接向人民法院申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行重整。債權(quán)人申請(qǐng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊(cè)資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請(qǐng)重整，債務(wù)人或者管理人應(yīng)當(dāng)自人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交重整計(jì)劃草案，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議討論通過(guò)并經(jīng)法院裁決后由債務(wù)人執(zhí)行，使得債務(wù)人避免破產(chǎn)清算、進(jìn)入破產(chǎn)重整期間。衡量債務(wù)人企業(yè)破產(chǎn)重整還是破產(chǎn)清算的基本標(biāo)準(zhǔn)是重整價(jià)值，如果重整價(jià)值大于清算價(jià)值應(yīng)該重整，否則應(yīng)清算。重整價(jià)值與清算價(jià)值評(píng)估的環(huán)境、目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)、方法及報(bào)告應(yīng)該是怎樣的？又該如何判斷重整價(jià)值和清算價(jià)值？不同債權(quán)人的利益不同可能產(chǎn)生相關(guān)的利益沖突，由此帶來(lái)判斷方面的差異及表決態(tài)度的差異，這就是破產(chǎn)重整價(jià)值判斷。

（二）破產(chǎn)重整價(jià)值判斷

重整價(jià)值判斷是在重整價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)上，利益相關(guān)者貫穿重整程序始終的、動(dòng)態(tài)的、理性的重整決策過(guò)程，涉及到判斷主體、判斷環(huán)境、判斷目標(biāo)、判斷對(duì)象、判斷依據(jù)、判斷特征、判斷原則等方方面面，如何梳理提煉這一判斷的機(jī)理，設(shè)計(jì)重整申請(qǐng)、重整期間、重整計(jì)劃執(zhí)行期間等判斷機(jī)制，如何識(shí)別和協(xié)調(diào)相關(guān)各方的利益沖突，提高破產(chǎn)重整判斷的準(zhǔn)確性、合理性，也是擺在我們面前的一個(gè)重要課題。

（三）破產(chǎn)內(nèi)部控制

破產(chǎn)法規(guī)定，和解程序中“因債務(wù)人的欺詐或者其他違法行為而成立的和解協(xié)議，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定無(wú)效，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)?！敝卣陂g“債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財(cái)產(chǎn)或者其他顯著不利于債權(quán)人的行為”，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)。因此，建立健全破產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不僅有助于拓展內(nèi)部控制研究領(lǐng)域、豐富內(nèi)部控制理論，而且對(duì)于建立全面的資源利用監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)國(guó)家法律的權(quán)威性及良好的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，指導(dǎo)破產(chǎn)實(shí)踐具有重要的理論價(jià)值和緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)此可以按照破產(chǎn)案件的類(lèi)別，研究設(shè)計(jì)破產(chǎn)和解內(nèi)部控制、破產(chǎn)重整內(nèi)部控制、破產(chǎn)清算內(nèi)部控制。其中破產(chǎn)和解內(nèi)部控制可以包括和解期間治理結(jié)構(gòu)、和解協(xié)議執(zhí)行期間內(nèi)部控制等；破產(chǎn)重整內(nèi)部控制可以包括破產(chǎn)重整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、破產(chǎn)重整期間的利益沖突、出資人權(quán)益調(diào)整事項(xiàng)控制、債務(wù)人董事會(huì)的監(jiān)督、債權(quán)人分組標(biāo)準(zhǔn)、法院的強(qiáng)制批準(zhǔn)權(quán)力等；破產(chǎn)清算內(nèi)部控制可以包括破產(chǎn)清算治理結(jié)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)清理控制、財(cái)產(chǎn)估價(jià)變現(xiàn)控制、財(cái)產(chǎn)分配控制、破產(chǎn)費(fèi)用控制、共益?zhèn)鶆?wù)控制等。

2019年6月22日，國(guó)家發(fā)改委、最高人民法院、財(cái)政部等十三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《加快完善市場(chǎng)主體退出制度改革方案》提出：“在進(jìn)一步完善企業(yè)破產(chǎn)制度的基礎(chǔ)上，研究建立非營(yíng)利法人、非法人組織、個(gè)體工商戶、自然人等市場(chǎng)主體的破產(chǎn)制度，擴(kuò)大破產(chǎn)制度覆蓋面，暢通存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的市場(chǎng)主體退出渠道?！痹摗斗桨浮窂浹a(bǔ)了現(xiàn)行破產(chǎn)法僅僅適用于法人企業(yè)的不足。如果我國(guó)發(fā)布實(shí)施個(gè)人破產(chǎn)制度，也必將產(chǎn)生服務(wù)于該制度的個(gè)人破產(chǎn)會(huì)計(jì)，必將涉及到非營(yíng)利法人、非法人組織、個(gè)體工商戶、自然人等破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題，也會(huì)涉及到其重整價(jià)值評(píng)估、破產(chǎn)價(jià)值判斷以及相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題，這也是值得我們重視和研究的另外一個(gè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)分支。

生老病死、生死循環(huán)是宇宙萬(wàn)物的基本規(guī)律之一。如果恐懼死亡，我們就看看《死亡哲學(xué)》；如果恐懼破產(chǎn)，我們就看看破產(chǎn)會(huì)計(jì)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)也是有溫度的會(huì)計(jì)！

（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、美麗溫暖的破產(chǎn)會(huì)計(jì)

二、價(jià)值創(chuàng)造的破產(chǎn)會(huì)計(jì)