雪鹰领主,大主宰

最近國(guó)務(wù)院召開的減稅降費(fèi)座談會(huì)上，總理提出2022年將持續(xù)進(jìn)行減稅降費(fèi)。減稅降費(fèi)是我們這個(gè)時(shí)代的高頻詞，2016-2021年新增減稅降費(fèi)累計(jì)超8.6萬億元。

回顧中國(guó)減稅降費(fèi)改革的過程，可以發(fā)現(xiàn)它有三個(gè)特點(diǎn)：一是時(shí)間長(zhǎng)，嚴(yán)格說來，自2012年起我國(guó)就實(shí)行減稅改革了，2012年分別采取提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、提高個(gè)稅工資薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、減輕小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)等措施，之后歷年稅費(fèi)政策調(diào)整均是減稅降費(fèi)政策；二是規(guī)模大，2013-2017年累計(jì)減稅降費(fèi)3萬億元，2018年后減稅降費(fèi)改革力度突然加大，2018年、2019年、2020年和2021年減稅降費(fèi)規(guī)模分別達(dá)到1.3萬億元、2.36萬億元、2020年2.6萬億、1萬億元（預(yù)計(jì)）；三是普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，一方面實(shí)行如增值稅稅率下調(diào)、提高個(gè)人所得稅免征額等普惠性減稅政策，另一方面針對(duì)中小微企業(yè)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策。

我國(guó)減稅降費(fèi)改革規(guī)模之大、時(shí)間之長(zhǎng)是舉世罕見的，它既是應(yīng)時(shí)而生的重要經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是歷史運(yùn)動(dòng)的一個(gè)重要組成部分，它既有著在種種現(xiàn)實(shí)問題考量下的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行邏輯，也有著隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段而轉(zhuǎn)換的歷史演變邏輯。減稅降費(fèi)的現(xiàn)實(shí)邏輯主要有以下三個(gè)層面。

第一，減稅降費(fèi)既是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策，也是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)政策。我國(guó)近幾年大規(guī)模減稅降費(fèi)改革的實(shí)施背景，是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下滑和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式需要轉(zhuǎn)變的背景下展開，因此減稅降費(fèi)一方面通過降低增值稅稅率、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率等方式來降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面通過提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例來推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

第二，減稅既有需求管理政策，也有供給管理政策。需求管理政策著眼于調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的總需求，中國(guó)作為一個(gè)大型經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本動(dòng)力來自內(nèi)部需求增長(zhǎng)。內(nèi)需增長(zhǎng)主要源自居民消費(fèi)需求和企業(yè)投資需求增長(zhǎng)，為此，減稅政策一方面通過提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”方式來增加居民收入，另一方面通過降低增值稅稅率方式來增加企業(yè)現(xiàn)金流。同時(shí)，作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要組成部分，減稅改革要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)供給體系的質(zhì)量和效率提高,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的動(dòng)力，像2021年陸續(xù)出臺(tái)的先進(jìn)制造業(yè)延期繳納稅款、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策、支持新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策屬于此類。

第三，減稅既是重要經(jīng)濟(jì)政策，也是積極就業(yè)政策。就業(yè)對(duì)保持社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)人力資源的開發(fā)和利用、實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)平衡均有著重要意義，受大學(xué)擴(kuò)招、疫情沖擊、城鎮(zhèn)化進(jìn)程等影響，我國(guó)就業(yè)形勢(shì)比較嚴(yán)峻。中小企業(yè)是吸納勞動(dòng)力的主要經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是在疫情期間，保住市場(chǎng)主體，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，需要降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為此，我國(guó)采取提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅減半征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等政策。

總體而言，自2012年起，我國(guó)減稅降費(fèi)改革已走過十個(gè)年頭，減稅降費(fèi)從間接稅擴(kuò)大到直接稅、從主體稅種擴(kuò)大到小稅種、從普惠性減稅到針對(duì)中小企業(yè)減稅、從減稅到降費(fèi)，這對(duì)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、吸納就業(yè)等均起到了重要作用。

如果拉長(zhǎng)觀察歷史的焦距，可以看到，我國(guó)近十年的減稅降費(fèi)改革有很強(qiáng)的歷史合理性，它正處于財(cái)政收入長(zhǎng)周期性波動(dòng)的一個(gè)重要區(qū)間。以財(cái)政收入占GDP的變化而論，自改革開放以來，它經(jīng)歷三次大的變化。

第一階段自1980年至1993年，財(cái)政收入變動(dòng)的主導(dǎo)邏輯是通過放權(quán)、減稅、讓利調(diào)動(dòng)各方面積極性。我國(guó)改革開放是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為起點(diǎn)的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走的是低工資、重積累的道路，這嚴(yán)重壓抑了地方政府、企業(yè)和居民的積極性，為此，我國(guó)采取一系列向地方政府和社會(huì)放權(quán)措施，在稅收上通過“利改稅”降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，加上當(dāng)時(shí)稅制建設(shè)不完善、地方政府征稅積極性不足，這導(dǎo)致財(cái)政收入占GDP的比重從1980年的25.5%逐年下降到1993年的12.3%，國(guó)家宏觀調(diào)控能力大幅度下降。

第二階段自1994至2011年，財(cái)政收入變動(dòng)的邏輯是通過增稅以提高財(cái)政汲取能力。財(cái)政收入占GDP的比重表面上是體現(xiàn)宏觀稅負(fù)的指標(biāo)，深層次體現(xiàn)著財(cái)政汲取能力和國(guó)家宏觀調(diào)控能力，歷史經(jīng)驗(yàn)一再告訴我們，當(dāng)該比重非常低時(shí)，國(guó)家治理會(huì)出現(xiàn)各種危機(jī)。為改變這個(gè)局面，我國(guó)自1994年進(jìn)行分稅制改革，改革后，通過間接稅的重復(fù)征稅機(jī)制設(shè)計(jì)、地方征稅積極性的激發(fā)、稅源的迅速增長(zhǎng)等途徑，稅收連年高速增長(zhǎng)，極大地緩解了財(cái)政壓力，并為積極財(cái)政政策實(shí)施、社會(huì)保障制度建設(shè)等提供重要財(cái)力支持。自1997年至2012年，稅收連續(xù)16年增長(zhǎng)幅度高于名義GDP增長(zhǎng)幅度，稅收年均增長(zhǎng)率為20.12%，高于名義GDP增長(zhǎng)率6.6個(gè)百分點(diǎn)。

第三階段自2012年至今，財(cái)政收入變動(dòng)的邏輯是通過減稅降費(fèi)滿足經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要。我國(guó)在二十世紀(jì)初加入世貿(mào)組織后，充分發(fā)揮要素分工優(yōu)勢(shì)，在經(jīng)歷長(zhǎng)達(dá)十多年高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)后，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度逐年回落，經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。此時(shí)，不宜再?gòu)?qiáng)調(diào)提高財(cái)政汲取能力，而是要通過減稅降費(fèi)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、培育新動(dòng)能和推動(dòng)創(chuàng)新。但是，凡事都有兩面性，稅收作為國(guó)家籌集財(cái)政收入的重要工具，連年減稅會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入增長(zhǎng)下滑，為此需要各級(jí)政府在過緊日子和減少不必要財(cái)政開支同時(shí)，提高財(cái)政支出效率。由此，減稅降費(fèi)也是倒逼政府治理效能提高的重要推手。