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2021年5月底，中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)（“中基協(xié)”）發(fā)布《關(guān)于在AMBERS系統(tǒng)報(bào)送2020年CRS年度報(bào)告的通知》（《通知》），要求私募基金管理人于每年6月30日前通過(guò)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)綜合報(bào)送平臺(tái)系統(tǒng)（AMBERS）提交上一年度CRS年度工作報(bào)告。

在此之前，私募基金管理人CRS合規(guī)主要集中在金融賬戶涉稅信息報(bào)送方面。各管理人對(duì)CRS制度建設(shè)、盡職調(diào)查、資料保存、后續(xù)跟蹤等工作完成情況存在較大差異。此次CRS工作被中基協(xié)納入監(jiān)管信息報(bào)送范圍，接受監(jiān)管的管理與核查，引起了私募基金管理人廣泛的關(guān)注，行業(yè)關(guān)注點(diǎn)主要集中在：

01、未開(kāi)展CRS工作的管理人面臨如實(shí)披露CRS不合規(guī)或填報(bào)不實(shí)信息的“兩難”選擇；

02、已開(kāi)展CRS工作的但未形成制度化管理、未充分完成盡職調(diào)查的管理人填寫(xiě)CRS年度報(bào)告問(wèn)卷時(shí)仍感到困惑不已；

03、管理人如何“惡補(bǔ)”CRS，短時(shí)間內(nèi)迅速提升合規(guī)水平；以及

04、監(jiān)管出馬，未完成CRS的管理人將面臨何種處罰。

CRS常見(jiàn)雷區(qū)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

CRS實(shí)施以來(lái)，部分私募基金管理人因種種原因未按要求開(kāi)展CRS盡職調(diào)查工作，或未按期進(jìn)行金融賬戶涉稅信息報(bào)送。逾期不改正的管理人將面臨被降低納稅信用評(píng)價(jià)，甚至被金融主管部門(mén)責(zé)令停業(yè)整頓或吊銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)許可證等多方面處罰。我們總結(jié)了部分私募基金管理人在申報(bào)范圍、盡職調(diào)查、制度流程、持續(xù)合規(guī)等方面的常見(jiàn)雷區(qū)以及潛在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：

常見(jiàn)雷區(qū)

潛在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

管理人對(duì)旗下眾多投資平臺(tái)、基金哪些落入CRS合規(guī)申報(bào)范圍不明確

錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)賬戶持有人信息導(dǎo)致被處罰

管理人對(duì)CRS法規(guī)不熟悉，投資人配合度低，雙方溝通困難

盡職調(diào)查“放水”，或管理人變相協(xié)助賬戶持有人隱藏真實(shí)信息或者偽造信息導(dǎo)致被處罰

“重申報(bào)，輕盡調(diào)”，把CRS合規(guī)簡(jiǎn)單理解成零申報(bào)，盡職調(diào)查缺乏有效方法論和工具

未開(kāi)展盡職調(diào)查導(dǎo)致被處罰

CRS管理制度、業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工缺失

CRS合規(guī)工作難以有效開(kāi)展，無(wú)法按期完成申報(bào)導(dǎo)致被處罰

對(duì)投資人資料和賬戶信息變更缺乏有效跟蹤監(jiān)控機(jī)制

未建立監(jiān)控機(jī)制導(dǎo)致被處罰

CRS趨勢(shì)與展望

CRS源于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（“OECD”）于2014年7月發(fā)布的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（“AEOI標(biāo)準(zhǔn)”）。CRS要求金融機(jī)構(gòu)審閱和收集相關(guān)信息，識(shí)別賬戶持有人的稅收居民國(guó)/地區(qū)，并每年向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息，最后由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)與參與轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)交換信息。截至2021年12月，全球已有120個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾參與CRS。中國(guó)政府于2015年12月16日簽署自動(dòng)交換多邊協(xié)議，并于2017年初頒布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（《辦法》），《辦法》于2017年7月1日正式實(shí)施。

近年來(lái)世界各國(guó)圍繞國(guó)際反避稅、稅收透明化、信息交換的國(guó)際間合作日益緊密，OECD的CRS、BEPS2.0等行動(dòng)方案紛紛取得突破性進(jìn)展，全球稅收征管不可逆地進(jìn)入全新時(shí)代。我們認(rèn)為在當(dāng)前國(guó)際大背景下，CRS在我國(guó)的發(fā)展有以下幾個(gè)趨勢(shì)：

隨著我國(guó)稅務(wù)信息化建設(shè)的深化，稅務(wù)機(jī)關(guān)愈發(fā)重視“以數(shù)治稅”。CRS信息交換將成為海外資產(chǎn)稅收征管的重要數(shù)據(jù)來(lái)源。從2018年首次開(kāi)展數(shù)據(jù)交換以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)信息交換獲得大量中國(guó)稅收居民海外金融賬戶信息。如何挖掘利用CRS數(shù)據(jù)只是時(shí)間問(wèn)題。

稅收是促進(jìn)共同富裕，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排的重要工具。近年來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)持續(xù)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅征管，引發(fā)社會(huì)高度關(guān)注的個(gè)稅稽查大案均精準(zhǔn)定位高凈值個(gè)人。CRS與加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的目標(biāo)高度契合，必將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注。

現(xiàn)階段CRS的申報(bào)管理主要由國(guó)稅總局牽頭，后續(xù)管理、監(jiān)督和處罰工作并未在基層開(kāi)展，因此私募基金管理人并未感受到明顯的合規(guī)壓力。然而CRS的深入開(kāi)展，監(jiān)管和處罰力度必將逐步提升。