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財政部文件

財會〔2017〕23號

關(guān)于印發(fā)《政府會計準則第6號—政府儲備物資》的通知

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范政府儲備物資的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，我部制定了《政府會計準則第6號——政府儲備物資》，現(xiàn)予印發(fā)，自2018年1月1日起施行。實施范圍另行通知。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：政府會計準則第6號——政府儲備物資

　財政部

2017年7月28日

第一章總則

第二章政府儲備物資的確認

第三章政府儲備物資的初始計量

第四章政府儲備物資的后續(xù)計量

第五章政府儲備物資的披露

第六章附則

難點問題：

1、如何理解政府儲備物資的概念（儲存目的+管理特征）

2、兩類會計核算主體是什么?

3、不同方式取得政府儲備物資成本的構(gòu)成？

4、動用而發(fā)出無法收回的政府儲備物資如何核算？

5、計價方法有幾種？

6、發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回

附件：

政府會計準則第 6 號——政府儲備物資

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范政府儲備物資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條 本準則所稱政府儲備物資，是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（一）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；

（二）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。

政府儲備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。

第三條 企業(yè)以及納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲并按企業(yè)會計準則核算的儲備物資，不適用本準則。

第四條 政府會計主體的存貨，適用《政府會計準則第 1號——存貨》。

第二章 政府儲備物資的確認

第五條 通常情況下，符合本準則第六條規(guī)定的政府儲備物資，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負有行政管理職責(zé)的政府會計主體予以確認。

本準則規(guī)定的行政管理職責(zé)主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。

相關(guān)行政管理職責(zé)由不同政府會計主體行使的政府儲備物資，由負責(zé)提出收儲計劃的政府會計主體予以確認。

對政府儲備物資不負有行政管理職責(zé)但接受委托具體負責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。

第六條 政府儲備物資同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認：

（一）與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；

（二）該政府儲備物資的成本或者價值能夠可靠地計量。

第三章 政府儲備物資的初始計量

第七條 政府儲備物資在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

第八條 政府會計主體購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

第九條 政府會計主體委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等）以及政府會計主體承擔(dān)的使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。

第十條 政府會計主體接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān) 稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定。

第十一條 政府會計主體接受無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關(guān)稅費、運輸費等確定。

第十二條 下列各項不計入政府儲備物資成本：

（一）倉儲費用；

（二）日常維護費用；

（三）不能歸屬于使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第十三條 政府會計主體盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

第四章 政府儲備物資的后續(xù)計量

第十四條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定政府儲備物資發(fā)出的成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的政府儲備物資，政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出物資的成本。

對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲備物資，政府會計主體通常應(yīng)采用個別計價法確定發(fā)出物資的成本。

第十五條 因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。

第十六條 因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在按規(guī)定的質(zhì)量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。

第十七條 因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。

第十八條 政府會計主體對外銷售政府儲備物資的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并按規(guī)定確認相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔(dān)的相關(guān)稅費后的差額做應(yīng)繳款項處理。（出售的賬務(wù)處理）

第十九條 政府會計主體采取銷售采購方式對政府儲備物資進行更新（輪換）的，應(yīng)當(dāng)將物資輪出視為物資銷售，按照本準則第十八條規(guī)定處理；將物資輪入視為物資采購，按照本準則第八條規(guī)定處理。

第二十條 政府儲備物資報廢、毀損的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認應(yīng)收款項（確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的）或計入當(dāng)期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。

第二十一條 政府儲備物資盤虧的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當(dāng)期費用。

第五章 政府儲備物資的披露

第二十二條 政府會計主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府儲備物資有關(guān)的下列信息：

（一）各類政府儲備物資的期初和期末賬面余額。

（二）因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回，但期末尚未收回的政府儲備物資的賬面余額。

（三）確定發(fā)出政府儲備物資成本所采用的方法。

（四）其他有關(guān)政府儲備物資變動的重要信息。

第六章 附則

第二十三條 對于應(yīng)當(dāng)確認為政府儲備物資，但已確認為存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面余額重分類為政府儲備物資。

第二十四條 對于應(yīng)當(dāng)確認但尚未入賬的存量政府儲備物資，政府會計主體應(yīng)當(dāng)在本準則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本：

（一）可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額確定；

（二）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；

（三）沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

第二十五條 本準則自 2018 年 1 月 1 日起施行。

具體核算：

1.因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的，按照發(fā)出物資的賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”科目，貸記本科目。

2、動用發(fā)出需要收回或預(yù)期可能收回的政府儲備物資

發(fā)出物資時

借：政府儲備物資——發(fā)出

貸：政府儲備物資——在庫