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政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債

第一章　總則

第一條為了規(guī)范負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱負(fù)債，是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三條符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第四條政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等。

第五條政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按政府會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，分為融資活動(dòng)形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付利息、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和暫收性負(fù)債。

第六條本準(zhǔn)則規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體負(fù)債的一般情況。其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府會(huì)計(jì)主體的特定負(fù)債做出專門(mén)規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二章　舉借債務(wù)

第七條舉借債務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)融資活動(dòng)借入的債務(wù)，包括政府舉借的債務(wù)以及其他政府會(huì)計(jì)主體借入的款項(xiàng)。

政府舉借的債務(wù)包括政府發(fā)行的政府債券，向外國(guó)政府、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng)，以及向上級(jí)政府借入轉(zhuǎn)貸資金形成的借入轉(zhuǎn)貸款。

其他政府會(huì)計(jì)主體借入的款項(xiàng)是指除政府以外的其他政府會(huì)計(jì)主體從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的款項(xiàng)。

第八條對(duì)于舉借債務(wù)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在與債權(quán)人簽訂借款合同或協(xié)議并取得舉借資金時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。

第九條舉借債務(wù)初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。

對(duì)于借入款項(xiàng)，初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)按照借款本金計(jì)量；借款本金與取得的借款資金的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

對(duì)于發(fā)行的政府債券，初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)按照債券本金計(jì)量；債券本金與發(fā)行價(jià)款的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照借款本金（或債券本金）和合同或協(xié)議約定的利率（或債券票面利率）按期計(jì)提舉借債務(wù)的利息。

對(duì)于屬于流動(dòng)負(fù)債的舉借債務(wù)以及屬于非流動(dòng)負(fù)債的分期付息、一次還本的舉借債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入應(yīng)付利息；對(duì)于其他舉借債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為非流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入相關(guān)非流動(dòng)負(fù)債的賬面余額。

第十一條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條、第十三條的規(guī)定，將因舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用分別計(jì)入工程成本或當(dāng)期費(fèi)用。

借款費(fèi)用，是指政府會(huì)計(jì)主體因舉借債務(wù)而發(fā)生的利息及其他相關(guān)費(fèi)用，包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中，輔助費(fèi)用是指政府會(huì)計(jì)主體在舉借債務(wù)過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

第十二條政府以外的其他政府會(huì)計(jì)主體為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門(mén)借款的，對(duì)于發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

工程項(xiàng)目建設(shè)期間是指自工程項(xiàng)目開(kāi)始建造起至交付使用時(shí)止的期間。

工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含3個(gè)月）的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果中斷是使工程項(xiàng)目達(dá)到交付使用所必須的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入工程成本。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體因舉借債務(wù)所發(fā)生的除本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定外的借款費(fèi)用（包括政府舉借的債務(wù)和其他政府會(huì)計(jì)主體的非專門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在償還舉借債務(wù)本息時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第三章　應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

第十五條應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中形成的應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的款項(xiàng)及預(yù)先收到但尚未實(shí)現(xiàn)收入的款項(xiàng)，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余和其他應(yīng)付未付款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬，是指政府會(huì)計(jì)主體為獲得職工（含長(zhǎng)期聘用人員）提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或因辭退等原因而給予職工補(bǔ)償所形成的負(fù)債。職工薪酬包括工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

應(yīng)付賬款，是指政府會(huì)計(jì)主體因取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)、開(kāi)展工程建設(shè)等而形成的負(fù)債。

預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體按照貨物、服務(wù)合同或協(xié)議或者相關(guān)規(guī)定，向接受貨物或服務(wù)的主體預(yù)先收款而形成的負(fù)債。

應(yīng)交稅費(fèi)，是指政府會(huì)計(jì)主體因發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)納稅義務(wù)而形成的負(fù)債。

應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，是指國(guó)庫(kù)集中支付中，按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算，政府會(huì)計(jì)主體（政府財(cái)政）當(dāng)年未支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付款項(xiàng)而形成的負(fù)債。

其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，是指政府會(huì)計(jì)主體因有關(guān)政策明確要求其承擔(dān)支出責(zé)任等而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

第十六條除因辭退等原因給予職工的補(bǔ)償外，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)支付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除本條第二款規(guī)定外，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將下列職工薪酬分情況處理：

（一）應(yīng)由自制物品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入自制物品成本。

（二）應(yīng)由工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，比照本準(zhǔn)則第十二條有關(guān)借款費(fèi)用的處理原則計(jì)入工程成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（三）應(yīng)由自行研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在研究階段發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生并且最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

第十七條政府會(huì)計(jì)主體按照有關(guān)規(guī)定為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)有關(guān)規(guī)定加以計(jì)算并確認(rèn)為負(fù)債，具體按照本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定處理。

第十八條政府會(huì)計(jì)主體因辭退等原因給予職工的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)于相關(guān)補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十九條對(duì)于應(yīng)付賬款，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)，或外包工程完成規(guī)定進(jìn)度時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。

第二十條對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。

第二十一條對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額予以確認(rèn)。

第二十二條對(duì)于應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，政府會(huì)計(jì)主體（政府財(cái)政）應(yīng)當(dāng)在年末，按照國(guó)庫(kù)集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于國(guó)庫(kù)資金實(shí)際支付數(shù)的差額予以確認(rèn)。

第二十三條對(duì)于其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在有關(guān)政策已明確其承擔(dān)支出責(zé)任，或者其他情況下相關(guān)義務(wù)滿足負(fù)債的定義和確認(rèn)條件時(shí)，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額予以確認(rèn)。

第二十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在支付應(yīng)付款項(xiàng)或?qū)㈩A(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第四章　暫收性負(fù)債

第二十五條暫收性負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取，隨后應(yīng)做上繳、退回、轉(zhuǎn)撥等處理的款項(xiàng)。暫收性負(fù)債主要包括應(yīng)繳財(cái)政款和其他暫收款項(xiàng)。

應(yīng)繳財(cái)政款，是指政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)而形成的負(fù)債。

其他暫收款項(xiàng)，是指除應(yīng)繳財(cái)政款以外的其他暫收性負(fù)債，包括政府會(huì)計(jì)主體暫時(shí)收取，隨后應(yīng)退還給其他方的押金或保證金、隨后應(yīng)轉(zhuǎn)付給其他方的轉(zhuǎn)撥款等款項(xiàng)。

第二十六條對(duì)于應(yīng)繳財(cái)政款，政府會(huì)計(jì)主體通常應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的上繳金額予以確認(rèn)。

第二十七條對(duì)于其他暫收款項(xiàng)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。

第二十八條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在上繳應(yīng)繳財(cái)政款、退還、轉(zhuǎn)付其他暫收款項(xiàng)等時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第五章　預(yù)計(jì)負(fù)債

第二十九條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)且滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

或有事項(xiàng)，是指由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生不在政府會(huì)計(jì)主體控制范圍內(nèi)。

政府會(huì)計(jì)主體常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、對(duì)外國(guó)政府或國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的貸款擔(dān)保、承諾（補(bǔ)貼、代償）、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。

第三十條預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

在其他情形下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定：

（一）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

（二）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

第三十一條政府會(huì)計(jì)主體在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性等因素。

第三十二條政府會(huì)計(jì)主體清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)期全部或部分由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。

第三十三條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面余額不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面余額進(jìn)行調(diào)整。履行該預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

第三十四條政府會(huì)計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)將下列與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定對(duì)該類(lèi)義務(wù)進(jìn)行披露：

（一）過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，未來(lái)事項(xiàng)是否能發(fā)生不在政府會(huì)計(jì)主體控制范圍內(nèi)。潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。

（二）過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

第六章　披露

第三十五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與舉借債務(wù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、暫收性負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的下列信息：

（一）各類(lèi)負(fù)債的債權(quán)人、償還期限、期初余額和期末余額。

（二）逾期借款或者違約政府債券的債權(quán)人、借款（債券）金額、逾期時(shí)間、利率、逾期未償還（違約）原因和預(yù)計(jì)還款時(shí)間等。

（三）借款的擔(dān)保方、擔(dān)保方式、抵押物等。

（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的形成原因以及經(jīng)濟(jì)資源可能流出的時(shí)間、經(jīng)濟(jì)資源流出的時(shí)間和金額不確定的說(shuō)明，預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的補(bǔ)償金額。

第三十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定的或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的下列信息：

（一）或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的種類(lèi)及其形成原因。

（二）經(jīng)濟(jì)資源流出時(shí)間和金額不確定的說(shuō)明。

（三）或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

第七章　附則

第三十七條本準(zhǔn)則自2019年1月1日起施行。