我們都知道，當(dāng)小規(guī)模納稅人在連續(xù)12個(gè)月（按季納稅，則為連續(xù)4個(gè)季度）的累計(jì)應(yīng)稅銷售額（含納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額）超過500萬的情況下，會(huì)被強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人。

 小規(guī)模增值稅是按照1%計(jì)算，而一般納稅人則是按照13%！怎么辦？ 

抓好時(shí)間點(diǎn)！ 

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第八條： 

納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)； 

未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)； 

逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

假設(shè)某家企業(yè)在在2021年3季度開了501萬的發(fā)票，已經(jīng)達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。 

那么這個(gè)公司應(yīng)該在2021年10月申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，申報(bào)登記為一般納稅人。 

那么這第三季度開的501萬發(fā)票是按小規(guī)模還是一般納稅人計(jì)算呢？ 

按照我國規(guī)定，納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 

而生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

所以看懂了么？強(qiáng)制升為一般納稅人，不會(huì)在開到500萬的時(shí)候當(dāng)月立刻就升，而是會(huì)等到下個(gè)月才會(huì)認(rèn)定為一般納稅人！ 

就算稅局來稽查，也可以理直氣壯地說：“不好意思，下個(gè)月我們才是一般納稅人！”

什么情況下小規(guī)模必須轉(zhuǎn)一般納稅人？ 

有人說了，我覺得小規(guī)模挺好的，能不能不升成一般納稅人？這就要分成兩部分來說了： 

（一）應(yīng)當(dāng)辦理的情形（強(qiáng)制） 

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）（以下簡稱《辦法》）： 

第二條 增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。 

第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記： 

（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的； 

（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。 

也就是說，連續(xù)12個(gè)月或在12個(gè)月期間應(yīng)稅銷售額累計(jì)達(dá)到500萬以上，小規(guī)模就必須申請(qǐng)成為一般納稅人。 

逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。 

（二）可以轉(zhuǎn)為一般納稅人的情形（主動(dòng)） 

年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。 

（會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。） 

 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下： 

（一）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件； 

（二）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記； 

（三）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。 

當(dāng)小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人后，就不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，除非國家稅務(wù)總局另有規(guī)定。

轉(zhuǎn)為一般納稅人后附加稅優(yōu)惠怎么辦？ 

 其中，有兩點(diǎn)值得我們注意： 

1.當(dāng)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人之后，次月生效之日起就要按照一般納稅人的稅收政策； 

2.如果逾期不辦理登記為一般納稅人的，次月起也不能再適用小規(guī)模的減征優(yōu)惠政策。 

（一）過期未辦理會(huì)怎樣？ 

假設(shè)，A公司為小規(guī)模納稅人，2021年9月，增值稅年應(yīng)稅銷售額累計(jì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但一直沒有去辦理。 

在2021年11月，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知A公司應(yīng)當(dāng)在31日前登記為一般納稅人。但是財(cái)務(wù)把這事兒給忘了，直到2022年1月16日，仍然沒有去辦理登記。 

那么，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年5號(hào)文件規(guī)定，A公司就應(yīng)該自2021年12月起，不再享受小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠，而不是登記為一般納稅人后才停止享受地方稅種和相關(guān)附加減征減征優(yōu)惠。 

（二）轉(zhuǎn)為一般納稅人之前的專票能否抵扣？ 

如果A公司之前是小規(guī)模納稅人，在此期間公司進(jìn)行了裝修，同時(shí)也購進(jìn)部分辦公用品。這部分取得的專票，在登記為一般納稅人后是否可以抵扣？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）： 

“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。” 

也就是說，如果取得專用發(fā)票期間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 

1.沒有取得生產(chǎn)經(jīng)營收入； 

2.沒有按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅。 

那么，轉(zhuǎn)為一般納稅人后可以抵扣；否則，不能抵扣。 

小規(guī)模？一般納稅人？新企業(yè)怎么選？ 

新辦企業(yè)應(yīng)該是選擇小規(guī)模還是一般納稅人？需要綜合考慮以下的因素再?zèng)Q定： 

（一）規(guī)模 

公司的投資規(guī)模大，年應(yīng)稅銷售額很快會(huì)超過500萬的，建議直接按照一般納稅人認(rèn)定。 

（二）客戶 

企業(yè)所面向的客戶是大客戶，那么對(duì)方一般會(huì)需要稅率更大的專票用于抵扣，小規(guī)模3%的征收率不足以滿足對(duì)方要求，長久以往會(huì)影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。 

（三）抵扣項(xiàng) 

企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成取得增值稅專用發(fā)票占比高的話，通過測(cè)算估計(jì)增值稅稅負(fù)低于3%，建議選擇一般納稅人。 

（四）稅收優(yōu)惠 

看所在行業(yè)是否具有增值稅的優(yōu)惠政策，比如軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)返還等增值稅優(yōu)惠政策，如果能夠享受，建議選擇一般納稅人。 

小規(guī)模，今天起，納稅申報(bào)就按這個(gè)來！ 

情形一：季度銷售額未超過45萬元且未開具專票 

例：A公司為按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，2021年10月份銷售貨物20萬元，11月銷售貨物5萬元，同時(shí)銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬元，12月份因特殊原因未銷售貨物，以上均為不含稅銷售額，相關(guān)業(yè)務(wù)均未開具專用發(fā)票。 

主表主要欄次如下：

 銷售額未超過45萬元，可以避免多填一張減免稅明細(xì)表。 

情形二：季度超過45萬元（或月度超過15萬元），只發(fā)生減征增值稅 

例：A公司為按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年2月份銷售收入為40.4萬元(含稅)，假設(shè)未開具專票。（月銷售額超過15萬元，不享受免征） 

減免稅申報(bào)明細(xì)表：

主表主要欄次如下：

情形三：適用差額征收的小規(guī)模納稅人，發(fā)生減征增值稅 

例：A公司（按月納稅）為提供建筑服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，2022年2月取得含稅收入45.4萬元，同時(shí)上期初結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項(xiàng)目還有5萬元。 

附列資料：

 減免稅申報(bào)明細(xì)表： 

主表主要欄次如下： 

 情形四：納稅人發(fā)生免征增值稅 

例：A公司增值稅小規(guī)模納稅人，2022年2月份銷售額45萬元（不含稅），按照相關(guān)規(guī)定適用免征增值稅政策。 

減免稅申報(bào)明細(xì)表： 

主表主要欄次如下： 

 小規(guī)模公司，個(gè)體戶請(qǐng)注意?。?！ 

（一）開票額正好在免征額臨界點(diǎn) 

現(xiàn)小規(guī)模免征額調(diào)高到月15萬或季度45萬，有很多小規(guī)模納稅人開票額就隨著免征額臨界點(diǎn)浮動(dòng)，之前是季度27-30萬之間，現(xiàn)在季度40-45萬之間，這樣不想引起稅局的注意都難。 

（二）存在大量作廢發(fā)票或作廢發(fā)票異常 

公司存在大量的作廢發(fā)票或開票金額快達(dá)到免征額臨界點(diǎn)時(shí)，出現(xiàn)作廢發(fā)票現(xiàn)象，這些都會(huì)被稅局秋后算賬! 

（三）超標(biāo)強(qiáng)制轉(zhuǎn)為一般納稅人 

有很多會(huì)計(jì)認(rèn)為，小規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是年500萬元以下，只要1-12月累計(jì)開票額控制在500萬以內(nèi)就沒問題，這樣想就大錯(cuò)特錯(cuò)了。 

（四）一址多戶開具發(fā)票 

在同一地址注冊(cè)多家小規(guī)模納稅人來開具發(fā)票，同一ip地址對(duì)外開具發(fā)票等等。 

（五）短時(shí)間內(nèi)開票異常 

有一些剛成立的小規(guī)模納稅人，短時(shí)間內(nèi)開具大量發(fā)票。且法人或負(fù)責(zé)人年齡偏大或戶籍不在本地等等。 

（六）個(gè)體戶不記賬 

稅局明確:達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶需要記賬:達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體戶，需建立收支憑證粘貼薄、進(jìn)貨銷貨登記溥。 

（七）個(gè)體戶沒有業(yè)務(wù)，可以不報(bào)稅 

很多個(gè)體戶，將零申報(bào)和不申報(bào)混淆。認(rèn)為自己符合零申報(bào)的情形，就可以不報(bào)稅。