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近日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》（財(cái)會﹝2019﹞23號），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)相關(guān)部門認(rèn)真遵照執(zhí)行。

《政府會計(jì)準(zhǔn)則第10號——政府和社會資本合作項(xiàng)目合同》全文如下：

第一章總則
第一條為了規(guī)范政府方對政府和社會資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條本準(zhǔn)則所稱PPP項(xiàng)目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項(xiàng)目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時(shí)具有以下特征：
   （一）社會資本方在合同約定的運(yùn)營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)；
   （二）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補(bǔ)償。
本準(zhǔn)則所稱政府方，是指政府授權(quán)或指定的PPP項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，通常為政府有關(guān)職能部門或事業(yè)單位。
本準(zhǔn)則所稱社會資本方，是指與政府方簽署PPP項(xiàng)目合同的社會資本或項(xiàng)目公司。
本準(zhǔn)則所稱PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，是指PPP項(xiàng)目合同中確定的用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的資產(chǎn)。該資產(chǎn)有以下兩方面來源：
   （一）由社會資本方投資建造或者從第三方購買，或者是社會資本方的現(xiàn)有資產(chǎn)；
   （二）政府方現(xiàn)有資產(chǎn)，或者對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建。
第三條本準(zhǔn)則適用于同時(shí)滿足以下條件的PPP項(xiàng)目合同：
   （一）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項(xiàng)目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價(jià)格；
   （二）PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
第四條通常情況下，采用建設(shè)-運(yùn)營-移交（BOT）、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交（TOT）、改建-運(yùn)營-移交（ROT）方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同，滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的條件，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。
下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：
   （一）不同時(shí)具有本準(zhǔn)則第二條第一款規(guī)定的兩個特征的合同，如建設(shè)-移交（BT）、租賃、無償捐贈等，不屬于本準(zhǔn)則所稱的PPP項(xiàng)目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
   （二）不同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的兩個條件的PPP項(xiàng)目合同，如采用建設(shè)-擁有-運(yùn)營（BOO）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運(yùn)營（TOO）等方式運(yùn)作的PPP項(xiàng)目合同，不適用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)由政府方按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
   （三）PPP項(xiàng)目合同中有關(guān)政府方對項(xiàng)目公司的直接投資，適用《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》；有關(guān)代表政府出資的企業(yè)對項(xiàng)目公司的投資，適用相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。
   （四）社會資本方對PPP項(xiàng)目合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，適用相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

第二章 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)
第五條符合本準(zhǔn)則第二條、第三條規(guī)定的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)由政府方予以確認(rèn)：
   （一）與該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；
   （二）該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第六條 PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為一個單項(xiàng)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。
第七條由社會資本方投資建造或從第三方購買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)。
使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營日予以確認(rèn)。
政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營日將其現(xiàn)有資產(chǎn)重分類為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)。
社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)當(dāng)在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)予以確認(rèn)，同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)。
第八條在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確認(rèn)條件的，政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本。
通常情況下，為增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，政府方應(yīng)當(dāng)計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本；為維護(hù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計(jì)入PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的成本。
第九條 PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的，政府方應(yīng)當(dāng)根據(jù)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，將其重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)。

第三章PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的計(jì)量
第十條政府方在取得PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。
第十一條社會資本方投資建造形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至驗(yàn)收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等支出。
已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工財(cái)務(wù)決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。
第十二條社會資本方從第三方購買形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及驗(yàn)收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
第十三條使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按規(guī)定以該項(xiàng)資產(chǎn)的評估價(jià)值確定。
第十四條政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按照PPP項(xiàng)目開始運(yùn)營日該資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定；按照相關(guān)規(guī)定對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定，資產(chǎn)評估價(jià)值與評估前資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用。
第十五條社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，其成本按照該資產(chǎn)改建、擴(kuò)建前的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，再扣除該資產(chǎn)被替換部分賬面價(jià)值后的金額確定。
第十六條除本準(zhǔn)則第十七條和第二十三條規(guī)定外，政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》等，對PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
第十七條PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方并進(jìn)行資產(chǎn)評估的，政府方應(yīng)當(dāng)以評估價(jià)值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價(jià)值，評估價(jià)值與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或當(dāng)期費(fèi)用；政府方按規(guī)定無需對移交的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)以PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為重分類后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  第四章 PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第十八條除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定外，政府方在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)，PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的初始入賬金額與PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的初始入賬金額相等。
第十九條政府方使用其現(xiàn)有資產(chǎn)形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，在初始確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)終止確認(rèn)現(xiàn)有資產(chǎn)，不確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。
社會資本方對政府方現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的，政府方應(yīng)當(dāng)僅按照PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額與政府方現(xiàn)有資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。
第二十條按照PPP項(xiàng)目合同約定，政府方承擔(dān)向社會資本方支付款項(xiàng)的義務(wù)的，相關(guān)義務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，會計(jì)處理結(jié)果不影響PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
政府方按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定不確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府方按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》有關(guān)規(guī)定確認(rèn)負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用；在以后期間支付款項(xiàng)時(shí)，相應(yīng)沖減負(fù)債的賬面余額。
第二十一條在PPP項(xiàng)目合同約定的期間內(nèi)，政府方從社會資本方收到款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做應(yīng)繳款項(xiàng)處理或計(jì)入當(dāng)期收入。
第二十二條在PPP項(xiàng)目運(yùn)營過程中，政府方因PPP項(xiàng)目資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出增加PPP項(xiàng)目資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本準(zhǔn)則第十八、十九條的規(guī)定同時(shí)增加PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的賬面余額。
第二十三條政府方按照本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營期間內(nèi)，按月對該P(yáng)PP項(xiàng)目資產(chǎn)計(jì)提折舊（攤銷）的，應(yīng)當(dāng)于計(jì)提折舊（攤銷）時(shí)沖減PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)金額等于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額，等額沖減PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的賬面余額。
政府方初始確認(rèn)的PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)金額小于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額的相應(yīng)比例（即PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項(xiàng)目資產(chǎn)初始入賬金額的比例），沖減PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的賬面余額；當(dāng)期計(jì)提的折舊（攤銷）金額與所沖減的PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
PPP項(xiàng)目合同終止時(shí)，政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。

  第五章列報(bào)
第二十四條政府方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及相應(yīng)的PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)。
第二十五條政府方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的下列信息：
   （一）對PPP項(xiàng)目合同的總體描述。
   （二）PPP項(xiàng)目合同中的重要條款：
1.PPP項(xiàng)目合同主要參與方；
2.合同生效日、建設(shè)完工日、運(yùn)營開始日、合同終止日等關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)；
3.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的來源；
4.PPP項(xiàng)目的付費(fèi)方式；
5.合同終止時(shí)資產(chǎn)移交的權(quán)利和義務(wù)；
6.政府方和社會資本方其他重要權(quán)利和義務(wù)。
   （三）報(bào)告期間所發(fā)生的PPP項(xiàng)目合同變更情況。
   （四）相關(guān)會計(jì)信息：
1.政府方確認(rèn)的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)及其類別；
2.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)、PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)初始入賬金額及其確定依據(jù)；
3.政府方確認(rèn)的與PPP項(xiàng)目合同有關(guān)的負(fù)債金額及其確定依據(jù)；
4.報(bào)告期內(nèi)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)折舊（攤銷）沖減PPP項(xiàng)目凈資產(chǎn)的金額；
5.報(bào)告期內(nèi)政府方向社會資本方支付的款項(xiàng)金額，或者從社會資本方收到的款項(xiàng)金額；
6.其他需要披露的會計(jì)信息。
第二十六條政府方除應(yīng)遵循本準(zhǔn)則第二十五條的披露要求外，還應(yīng)遵循其他政府會計(jì)準(zhǔn)則制度關(guān)于PPP項(xiàng)目合同的披露要求。

  第六章附則
   第二十七條對于不滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的PPP項(xiàng)目合同，政府方應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條（一）至（三）的規(guī)定披露與該合同相關(guān)的信息。
   第二十八條本準(zhǔn)則自2021年1月1日起施行。政府方關(guān)于存量PPP項(xiàng)目合同會計(jì)處理的新舊銜接辦法，由財(cái)政部另行規(guī)定。