1901年澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過(guò)了第一部審計(jì)法。同年, 澳大利亞國(guó)家審計(jì)署(Australian National Auditing Office)成立。迄今為止,澳大利亞政府審計(jì)已有一百多年的歷史。
一、澳大利亞政府審計(jì)
與我國(guó)不同,澳大利亞政府審計(jì)隸屬于議會(huì),并向議會(huì)負(fù)責(zé);審計(jì)長(zhǎng)由議會(huì)任命,并向議會(huì)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。國(guó)家審計(jì)署和州審計(jì)長(zhǎng)辦公室彼此之間沒(méi)有隸屬關(guān)系。
澳大利亞政府審計(jì)類(lèi)型主要分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩種;審計(jì)范圍主要是相應(yīng)的該級(jí)政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),政府各部門(mén)、事業(yè)單位、公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。國(guó)家審計(jì)署只負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府和國(guó)家部門(mén)的上述業(yè)務(wù);州審計(jì)長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)不但包括州級(jí)事務(wù),還涵蓋所轄城市市政建設(shè)和社會(huì)服務(wù)等。
審計(jì)業(yè)務(wù)可以外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所;并且還可以向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用。審計(jì)人員必須具備執(zhí)業(yè)資格。在澳大利亞,整個(gè)政府審計(jì)部門(mén)的管理模式,除了不以盈利為目的,與社會(huì)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常相似。
二、澳大利亞政府審計(jì)政策
(一)在澳大利亞,沒(méi)有真正意義上的政府審計(jì)準(zhǔn)則。
《1997年審計(jì)長(zhǎng)法》要求國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)制定審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通稱(chēng)為ANAO審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),是由審計(jì)長(zhǎng)制定的,提出了審計(jì)人員代表審計(jì)長(zhǎng)開(kāi)展的審計(jì)工作應(yīng)遵循的最低標(biāo)準(zhǔn)。但從實(shí)際情況看,澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。在實(shí)際工作中政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同時(shí)執(zhí)行澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)制定的審計(jì)準(zhǔn)則。
在州審計(jì)長(zhǎng)辦公室情況也一樣。如維多利亞州審計(jì)長(zhǎng)辦公室制定了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理框架,但是其框架的主要內(nèi)容也就是澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則中質(zhì)量管理?xiàng)l款。
(二)澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則AUSs。
《2001公司法》S307“審計(jì)師必須遵守所有的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)指南說(shuō)明”的規(guī)定賦予了澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則具備國(guó)家法定文書(shū)的法律效力。這個(gè)準(zhǔn)則是由澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AUASB)制定、頒布和修改的,具有極大的權(quán)威性,是所有澳大利亞境內(nèi)實(shí)施的審計(jì),包括政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)都必須遵循的。AUSs是以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(ISAs)為基礎(chǔ),并一直致力于與ISAs的兼容和協(xié)調(diào),并且AUASB還強(qiáng)調(diào)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定組織的合作。
澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則共有41條,其主要條款有:
1.ASA102--在執(zhí)行審計(jì)、復(fù)核和其他鑒證任務(wù)時(shí),應(yīng)遵守道德準(zhǔn)則。
2.ASA200--獨(dú)立審計(jì)師的總體目標(biāo),以及按照澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行審計(jì)。
3.ASA220--財(cái)務(wù)報(bào)告及其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制。
4.ASA230--審計(jì)記錄。
5.ASA240--審計(jì)師的職責(zé)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的欺騙信息相關(guān)。
6.ASA500--審計(jì)證據(jù)。
7.ASA700--形成觀點(diǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)報(bào)告等等。
(三)澳大利亞職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則APES。
在澳大利亞,政府審計(jì)的審計(jì)師還必須遵守由澳大利亞會(huì)計(jì)職業(yè)與道德準(zhǔn)則委員會(huì)(APESB)發(fā)布的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則-APES110》。APES110道德守則中共有5條原則,分別是正直,即坦率、誠(chéng)實(shí)、公平處理和真實(shí);客觀,不因偏見(jiàn)、利益沖突或其他人的不正當(dāng)影響而折中判斷;專(zhuān)業(yè)技能和行為準(zhǔn)則,擁有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和技能,按照技術(shù)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、積極行動(dòng);保守秘密,不能公開(kāi)或使用在審計(jì)中獲取的機(jī)密信息;專(zhuān)業(yè)行為,遵守相關(guān)的法律法規(guī),不做有損職業(yè)道德的行為。APES210也確定了審計(jì)師必須遵守澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任。
(四)澳大利亞證券和投資委員會(huì)(ASIC)。
ASIC不但具有管理實(shí)施《2001公司法》的職能,還對(duì)審計(jì)負(fù)有監(jiān)管職責(zé),包括政府審計(jì)。主要監(jiān)管職責(zé)有:審計(jì)師的注冊(cè);強(qiáng)制審計(jì)師的獨(dú)立性;保證審計(jì)師滿(mǎn)足注冊(cè)的要求;將審計(jì)師的不法行為報(bào)告給“公司審計(jì)師和清算人紀(jì)律懲戒委員會(huì)”(CALDB)。
(五)公司審計(jì)師和清算人紀(jì)律懲戒委員會(huì)(CALDB)。
當(dāng)審計(jì)師沒(méi)有完成應(yīng)盡職責(zé),或違法了《2001公司法》的時(shí)候,一經(jīng)查實(shí),會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。處罰措施包括:取消會(huì)員資格;暫停執(zhí)業(yè),經(jīng)過(guò)調(diào)查可能恢復(fù)執(zhí)業(yè);取消從業(yè);被處以總數(shù)不超過(guò)10萬(wàn)元的罰款;懲戒;支付調(diào)查費(fèi)用。其中最為嚴(yán)厲的處罰措施應(yīng)屬取消會(huì)員資格。
三、澳大利亞政府審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理政策
(一)澳大利亞政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理。
澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則第220條,財(cái)務(wù)報(bào)告及其歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Financial Reports and Other Financial Information, and Other Assurance Engagements ASQC1和APES320均要求審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理;ASA220要求審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)組也要實(shí)施質(zhì)量管理程序,但是可以依靠審計(jì)機(jī)關(guān)的質(zhì)量管理系統(tǒng)。
ASQC1確定了審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理的基本原則和實(shí)施的程序,審計(jì)機(jī)關(guān)必須將審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理的各項(xiàng)程序用文字記錄下來(lái),形成內(nèi)部規(guī)范,并注意就此與審計(jì)人員溝通和交流(APES320 的規(guī)定與ASQC1的上述規(guī)定類(lèi)似)。
ASQC1和APES320規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系應(yīng)包括:
1.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量的責(zé)任。
2.相關(guān)的倫理要求。
3.被審計(jì)單位關(guān)系的接受程度和持續(xù)性。
4.人力資源。
5.聘用表現(xiàn)。
6.監(jiān)督和質(zhì)量管理檢查。
同時(shí)還規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)制定的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系,應(yīng)該能夠提供下列合理的保證:
1.在倫理方面,審計(jì)人員應(yīng)該遵守政策,正直、客觀、獨(dú)立、保密和專(zhuān)業(yè)行為。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)審計(jì)組成員的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估和記錄。
2.在審計(jì)人員方面,審計(jì)人員必須有足夠的技術(shù)能力和職業(yè)技能。澳大利亞政府審計(jì)人員不但應(yīng)具備要求的學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn),還應(yīng)該是在澳大利亞注冊(cè)的審計(jì)師。
3.在指派工作方面,審計(jì)業(yè)務(wù)必須指派給合適的,且有資格的審計(jì)人員。審計(jì)工作應(yīng)按照任務(wù)量大小、難易簡(jiǎn)繁等層次進(jìn)行合理分配。
4.在督導(dǎo)方面,審計(jì)工作必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。在審計(jì)過(guò)程中,高級(jí)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)初級(jí)審計(jì)人員的工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。
5.在引導(dǎo)和協(xié)助方面,審計(jì)業(yè)務(wù)須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)淖稍?xún)。高級(jí)審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)初級(jí)審計(jì)人員的工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo),并協(xié)助他們勝任工作。
6.在被審計(jì)單位的評(píng)估方面,應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估。
7.在監(jiān)督方面,應(yīng)該持續(xù)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理程序的充分性和效果。
(二)其他審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理。
1.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核。在審計(jì)的各個(gè)階段,由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部級(jí)別更高的審計(jì)師進(jìn)行復(fù)核,包括審定審計(jì)計(jì)劃,復(fù)核審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題等;高級(jí)審計(jì)人員以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核審計(jì)形成的結(jié)論。在維多利亞州審計(jì)長(zhǎng)辦公室,審計(jì)長(zhǎng)在高風(fēng)險(xiǎn)或者重要的被審計(jì)單位的試審項(xiàng)目以及績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中,指派助理審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
2.審計(jì)師定期輪換。審計(jì)師定期輪換,有利于保證審計(jì)師的獨(dú)立性,能有效保障審計(jì)質(zhì)量。
3.同業(yè)復(fù)核。由外部的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目形成的文件資料進(jìn)行復(fù)核,以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定。其關(guān)注點(diǎn)主要是:評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量管理體系的政策和程序的遵循情況;評(píng)估審計(jì)組對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理程序執(zhí)行的充分性和結(jié)果;抽查審計(jì)報(bào)告和審計(jì)記錄;對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的其他必要記錄進(jìn)行復(fù)核,如審計(jì)人員獨(dú)立性的評(píng)估記錄。如維多利亞州審計(jì)長(zhǎng)辦公室每年都請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行復(fù)核;還將績(jī)效審計(jì)報(bào)告交由外部獨(dú)立的技術(shù)顧問(wèn)復(fù)核,技術(shù)顧問(wèn)獨(dú)立的閱讀報(bào)告,并就報(bào)告本身提出質(zhì)量方面的提示。在復(fù)核完成后,維多利亞州審計(jì)長(zhǎng)辦公室還將同業(yè)復(fù)核的結(jié)果予以公布,并提出下一步的改進(jìn)措施。
4.后續(xù)教育。在澳大利亞,兩個(gè)最大的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都對(duì)審計(jì)師的后續(xù)教育時(shí)間有明確的時(shí)間規(guī)定,即每3年不少于120個(gè)小時(shí)。通過(guò)一定時(shí)長(zhǎng)的后續(xù)教育,以確保和提升審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力。
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