引子
2022年7月26日下午3點(diǎn),浙江省三門縣法院審理前百億富翁王石平、上海永固投資有限公司起訴國家稅務(wù)總局仙居縣稅務(wù)局,未采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施一案。此案由匯業(yè)曹竹平、吳冬、唐志堅(jiān)律師代理,為“稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)破產(chǎn)為被告”的全國第一案。
王石平于2007年被招商引資到仙居縣,投入幾十億巨資,在仙居縣城東部的荒灘上,憑空打造出了一座新城——大衛(wèi)世紀(jì)城。然而,正在企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期,仙居縣稅務(wù)局卻利用申請破產(chǎn)的方式,將其資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓給第三方,強(qiáng)制“清零”。
這里就引出本文的問題:稅務(wù)機(jī)關(guān)可作為債權(quán)人申請企業(yè)破產(chǎn)嗎?有哪些需要注意的地方需要限制稅務(wù)行政權(quán),并如何保護(hù)企業(yè)?企業(yè)有什么好的救濟(jì)手段?
從2016年稅務(wù)機(jī)關(guān)可作為債權(quán)人申請企業(yè)破產(chǎn)
在2016年,《中國稅務(wù)報(bào)》就報(bào)道溫州國稅系統(tǒng)申請五家企業(yè)破產(chǎn),當(dāng)?shù)胤ㄔ壕枰粤?。自此,全國各地有大量破產(chǎn)案件是由稅務(wù)機(jī)關(guān)提起。
首先,我國稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國家的稅收債權(quán)說。現(xiàn)今,欠繳稅費(fèi)作為一種債權(quán)不僅存在于理論,而且體現(xiàn)在實(shí)務(wù)中。
其次,依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第7條的規(guī)定,申請破產(chǎn)的權(quán)利人可分為債務(wù)人、債權(quán)人、依法負(fù)有清算責(zé)任的人。實(shí)務(wù)中,稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人申請企業(yè)破產(chǎn)大多為法院受理,其申請主體資格似乎爭議已不大,尤其是在廣東和浙江省。2019年版《廣東省高級人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的指引》第9條明確載明,“稅款債權(quán)人、社保債權(quán)人等優(yōu)先于普通債權(quán)的債權(quán)人,可以申請債務(wù)人破產(chǎn)”。2018年版《上海市高級人民法院破產(chǎn)審判工作規(guī)范指引(試行)》其實(shí)走得更遠(yuǎn),第23條明確載明,“債務(wù)人欠繳稅款、社會保險(xiǎn)費(fèi)用的,稅務(wù)部門、人保部門可以向人民法院申請債務(wù)人破產(chǎn)。國務(wù)院金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以依法對金融機(jī)構(gòu)提出重整或破產(chǎn)清算申請”。
不僅如此,稅費(fèi)債權(quán)還具有絕對的優(yōu)先性,在浙江金華市中院的裁定書(2020)浙07執(zhí)復(fù)139號中載明,即使對于銀行因?yàn)榈盅簷?quán)獲得的房地產(chǎn)拍賣款項(xiàng)中,永康市稅務(wù)局對于案涉的已抵押的房地產(chǎn)所欠繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及滯納金應(yīng)優(yōu)先受償。
大部分申請破產(chǎn)的企業(yè)最后并未破產(chǎn)清算
2021年的《北大法寶司法案例庫》記載,人民法院審理的238例與破產(chǎn)有關(guān)的典型案例,以申請破產(chǎn)重整的案例最多,有128例,總占比53.8%;其次是申請破產(chǎn)清算,有92例,總占比38.7%;申請破產(chǎn)和解,有16例以及其它。
稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜作為申請企業(yè)破產(chǎn)的申請主體
根據(jù)以上案例統(tǒng)計(jì),筆者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜作為申請企業(yè)破產(chǎn)的申請主體,原因有以下幾點(diǎn):
1. 依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第134條的規(guī)定,申請破產(chǎn)的權(quán)利人有特殊金融監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),并沒有明確規(guī)定其他行政機(jī)關(guān),例如稅務(wù)局,社保局、市場監(jiān)督管理局、商標(biāo)局等等的破產(chǎn)申請主體資格。
2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān),申請企業(yè)破產(chǎn)須達(dá)到行政法上規(guī)定的“合比例原則”,在其他手段能達(dá)到目的的時(shí)候,須慎重考慮申請企業(yè)破產(chǎn)。關(guān)于此點(diǎn)確實(shí)是難點(diǎn),但是德國法對此有明確的禁止,下文將有簡述。
3. 根據(jù)稅收法定原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)豁免或按比例減少稅款,其結(jié)果要么是順利收繳稅款,或者致被申請企業(yè)以破產(chǎn)清算。重整、和解的方案由于要減免稅款,在稅務(wù)稽查上無執(zhí)行可能性。這種情況與司法實(shí)踐中大部分被申請破產(chǎn)企業(yè)能繼續(xù)存續(xù)的實(shí)踐相左。
4. 另外一個(gè)普遍的觀點(diǎn)是,稅務(wù)機(jī)關(guān)本身就有執(zhí)法權(quán)和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的職權(quán),假借法院之力是否多此一舉?既然稅務(wù)執(zhí)行部門都不能收繳稅費(fèi),通過法院也很難保證執(zhí)行到位。
5. 雖然企業(yè)破產(chǎn)清算,會有更多的資產(chǎn)成為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn),例如依據(jù)《稅收征收管理法》第50條,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對納稅人怠于行使到期債權(quán)行使代位權(quán),或?qū)Ψ艞壍牡狡趥鶛?quán)、無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),低價(jià)轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)行使撤銷權(quán)等等。但是,走完這漫長的破產(chǎn)程序以維護(hù)稅收權(quán)利的案例畢竟是極少數(shù)。從放水養(yǎng)魚、保持稅基、穩(wěn)定社會的長遠(yuǎn)發(fā)展來講,企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營是稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家與社會多方利益最大化的最好結(jié)果。
德國破產(chǎn)法把稅收債權(quán)列為一般破產(chǎn)債權(quán)
德國破產(chǎn)法(Insolvenzordnung, 簡寫為InsO”)里,稅收債權(quán)列為一般破產(chǎn)債權(quán),也需要向破產(chǎn)管理人(Insolvenzverwalter)申報(bào),非我國法律規(guī)定的特殊的優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)。稅收債權(quán)作為一般債權(quán)較為公平。首先,稅收債權(quán)是無償取得;其次稅款可能隨時(shí)產(chǎn)生,有可能在破產(chǎn)管理人所許可的某些經(jīng)營活動仍然不斷地產(chǎn)生增值稅、企業(yè)所得稅等新的稅務(wù)債權(quán),如果都具有優(yōu)先權(quán),顯然對其他債權(quán)人不公平。
企業(yè)收到稅務(wù)局的《稅務(wù)繳納通知》應(yīng)馬上清繳稅款
在德國,如同其他歐美國家一樣,一輩子都躲不掉稅務(wù)局。如果企業(yè)收到稅務(wù)局發(fā)出《稅務(wù)繳納通知》(Steuerbescheid),該怎么應(yīng)對呢?黃金法則是馬上繳納,因?yàn)閻阂馇防U稅款,可構(gòu)成刑事犯罪,而且達(dá)到50000歐元既屬于數(shù)額巨大的情形,且注意,在德國沒有初犯不上刑的豁免規(guī)定。所以企業(yè)會通過金融借貸或股東借款等手段,千方百計(jì)履行納稅義務(wù)。如果欠稅金額巨大,或曾有破產(chǎn)申請的記錄,稅務(wù)局首先是通過內(nèi)部的稅務(wù)執(zhí)行部門嘗試普通強(qiáng)制執(zhí)行;如強(qiáng)執(zhí)失敗,通常會立即向德國的破產(chǎn)法院(Insolvenzgericht)申請?jiān)撈髽I(yè)破產(chǎn)。在這種情況下,企業(yè)也許可以通過立即付款來避免破產(chǎn)程序,但是可能已有些為時(shí)過晚。根據(jù)德國法律,稅務(wù)局并沒有義務(wù)因此撤回破產(chǎn)申請,尤其是過去有屢次拖欠稅款或破產(chǎn)申請的先例。
如何阻卻稅務(wù)局的企業(yè)破產(chǎn)申請
實(shí)務(wù)中,真正一個(gè)可以正常經(jīng)營的企業(yè),有足夠的手段阻卻稅務(wù)局的企業(yè)破產(chǎn)申請。相關(guān)措施如下:
1. 聽證:在收到破產(chǎn)法院送達(dá)的破產(chǎn)申請,企業(yè)通常有 2 周的時(shí)間準(zhǔn)備聽證。因?yàn)槁犠C屬于公共利益的超級權(quán)利。稅務(wù)局不得未在聽證的情況下開啟破產(chǎn)申請程序。
2. 抗辯:聘請專業(yè)的破產(chǎn)律師(屬于律師強(qiáng)制代理案件)有理有據(jù)地向法院舉證其并無資不抵債等破產(chǎn)事由。(注意:抗辯時(shí)務(wù)必與支付不能和過度負(fù)債相區(qū)分,因?yàn)楹髢烧邔儆陧殕悠飘a(chǎn)程序的兩種情形。)
3. 異議:對破產(chǎn)申請的受理向破產(chǎn)法院提出異議,至少能從程序上爭取時(shí)間。
4. 同時(shí)向財(cái)政法院(Finanzgericht)起訴:
4.1 因?yàn)槎悇?wù)可侵犯公民或企業(yè)的基本權(quán)利。所以德國設(shè)置了財(cái)政法院。根據(jù)《財(cái)政法院法》(Finanzgerichtsordnung)第 114.1.2 條企業(yè)可申請《緊急權(quán)利保護(hù)》(Eilrechtsschutz),類似一種臨時(shí)保護(hù)。
4.2 企業(yè)做出擔(dān)保:企業(yè)并未出現(xiàn)資不抵債的情形,僅僅稅款支付有所延誤,保證在三周內(nèi)籌集到繳納稅款所需的資金(例如通過金融貸款)。
4.3 舉證稅務(wù)局在程序上有錯(cuò)誤。
4.3.1 在申請破產(chǎn)之前,稅務(wù)局未給予聽證。
4.3.2 稅務(wù)局無理由拒絕企業(yè)為納稅提供的擔(dān)保。
4.3.3 企業(yè)提供正當(dāng)申訴理由:破產(chǎn)后果比起稅務(wù)強(qiáng)制措施嚴(yán)厲得多,為避免破產(chǎn)的不利后果,財(cái)政法院須采取行動。
慕尼黑財(cái)政法院判決不允許逼迫式破產(chǎn)申請(Druckantrag)
2018年7月24日,慕尼黑財(cái)政法院的判決(7 V 1728/18)中載明,稅務(wù)局在稅務(wù)強(qiáng)制征收中是否能夠提交企業(yè)破產(chǎn)申請,屬于稅務(wù)局的酌處權(quán)。但是,此破產(chǎn)申請如果是出于不相關(guān)的原因或?yàn)E用職權(quán),是非法的、無效的。其目的只是為了迫使債務(wù)人盡快繳納稅款的,就是所謂的逼迫式破產(chǎn)申請。在一系列的案例中,納稅人只要證明稅務(wù)局從一開始就明知企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)根本不足以支付破產(chǎn)訴程序的費(fèi)用(注:德國破產(chǎn)程序需要聘請專門的破產(chǎn)管理人,費(fèi)用高昂),很能輕易證明稅務(wù)局的行為屬于不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)。仙居縣稅務(wù)局采取申請破產(chǎn)的方式,向資產(chǎn)多達(dá)幾億或幾十億的企業(yè)征收5000多萬的稅費(fèi),德國的財(cái)政法院基本上會駁回其破產(chǎn)申請。
中間結(jié)論:在德國,如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足,稅務(wù)局不能施壓,申請企業(yè)破產(chǎn);如果企業(yè)財(cái)產(chǎn)充足,由于破產(chǎn)法院和財(cái)政法院的把關(guān),破產(chǎn)程序也不可能啟動。實(shí)際上,德國稅務(wù)局作為稅務(wù)債權(quán)人申請企業(yè)破產(chǎn),無實(shí)際操作的意義,且不論破產(chǎn)程序費(fèi)用高、程序時(shí)間長。
結(jié)論
在德國,因?yàn)槠飘a(chǎn)法院和財(cái)政法院都可以給有持續(xù)經(jīng)營能力的企業(yè)提供救濟(jì)手段。所以,中國也應(yīng)該把稅務(wù)行政權(quán)裝到陽光的籠子里,保護(hù)健康企業(yè)的發(fā)展。
*此文使用了德國專業(yè)破產(chǎn)律師Dr. Olaf Hiebert寫的文章Insolvenzantrag des Finanzsamts abwehren – so gehts! (anwalt.de)
https://www.anwalt.de/rechtstipps/insolvenzantrag-des-finanzsamts-abwehren-so-gehts_181430.html
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